Контроль и ревизия договорной дисциплины. Стадии договорной работы

(Лекция)

Лекции - Контроль и ревизия (Лекция)

Шпоры по ревизии (Шпаргалка)

Вопросы к экзамену - контроль и ревизия (Вопрос)

n1.doc

Глава 6. Ревизия договорной дисциплины

6.1. Заключение договора

Реализация коммерческих планов любого хозяйствующего субъекта невозможна без совершения сделок и заключения договоров.

Определение договора содержится в ст. 420 ГК РФ. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Как правило, для оформления хозяйственных отношений организации используют договоры, предусмотренные частью второй ГК РФ. Однако гражданское законодательство позволяет заключать договоры, не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Главное, чтобы такие договоры не противоречили действующему законодательству.

Стороны могут заключить между собой договор, содержащий элементы разных договоров. Данный договор будет называться смешанным. К отношениям сторон по такому договору применяются в соответствующий частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Согласно общему правилу условия договора определяются по усмотрению сторон. Вместе с тем отдельные его условия могут быть предусмотрены в законе или ином правовом акте. Важно правильно оценить этот момент. В случае, когда в законе сформулировано какое-то правило и сделана оговорка « если иное не предусмотрено договором» или другая равнозначная по содержанию оговорка, то такая норма является диспозитивной. Диспозитивная норма означает, что стороны при заключении договора вправе решить этот вопрос так, как они считают нужным. Если же они этого не сделают, то будет применяться общее правило, изложенное в диспозитивной норме. При отсутствии в статье закона указанной оговорки норма является императивной и стороны договора должны руководствоваться правилом, сформулированным в данной норме. Изменить такое правило в договоре они не имеют права.

В действующей организации должна осуществляться договорная работа , т.е. правовая деятельность, направленная на регулирование взаимоотношений с контрагентами с помощью договоров. Данная работа имеет два цикла: заключение договоров (подготовка, оформление, согласование условий с контрагентами) и использование договоров (оперативные мероприятия, учет, контроль хода и результатов выполнения договорных обязательств). Эти два цикла договорной деятельности самостоятельные, разъединены во времени, едины по направленности, характеру и содержанию решаемых вопросов.

В зависимости от задач, которые стоят перед организацией как участником разнообразных хозяйственных связей, следует различать:

договорную работу по реализации результатов собственного производства (договорная работа по заказам потребителей);

договорную работу по обеспечению собственных потребностей в работах, продукции, услугах со стороны.

Договорное оформление и выполнение заказов потребителей обычно возлагается на плановый отдел, отдел сбыта либо на специально организуемый договорный отдел. Договорная работа по обеспечению организации материальными ресурсами сосредоточена в службах, ответственных за материально-техническое снабжение, капитальное строительство, ремонт оборудования и пр.

Действия, составляющие содержание работы по заключению и исполнению договоров, группируются по стадиям, на каждой из которых решаются определенные вопросы формирования и исполнения договорных обязательств. Выделим шесть таких стадий.

Подготовка к заключению договоров . На данной стадии, как правило, решаются вопросы проведения преддоговорных переговоров с будущим контрагентом, разрабатываются основные условия договоров, подготавливаются бланки договоров, составляются планы договорной кампании.
Оценка оснований заключения договоров . На данной стадии решению подлежит основной вопрос: заключать или нет договор. Для этого анализируются производственная и коммерческая ситуация, в которой находится организация.
Оформление договорных отношений . На этой стадии проводится работа над проектами договоров, урегулируются разногласия, конкретизируются содержание договоров, порядок внесения в него изменений и расторжения.
Доведение содержания договора до исполнителей . На этой стадии исполнители получают информацию в следующих формах:

непосредственное ознакомление заинтересованных лиц с договорной документацией, что обычно удостоверяется их подписью;

передача подразделениям организации выписок из договоров (копий договорных документов);

издание специальных документов, содержащих систематизированную информацию об основных условиях договоров (описи заказов, планы поставок и т.п.).

Недоведение договорной информации до исполнителей должно рассматриваться как серьезное дисциплинарное нарушение, влекущее за собой применение мер ответственности.

Контроль за исполнением договоров . На этой стадии осуществляется деятельность, направленная на поддержание соответствия работы организации задачам достижения конечных результатов производства, установленных в договорах, путем сравнения данных об условиях договоров с данными о ходе производства.
Оценка результатов исполнения договоров . На этой стадии определяются результаты исполнения договоров с помощью сравнения предусмотренных в договоре показателей с фактически достигнутыми, анализируют результаты исполнения договоров с точки зрения возможности применения мер или санкций, разрабатывают мероприятия по улучшению исполнения договоров, устранение причин их нарушения.

Договор как документ, являющийся основанием возникновения прав и обязанностей у субъектов хозяйственных отношений, должен включать в себя положения, из которых должно быть ясно, для чего заключен договор, какие обязательства берут на себя стороны, какая возникает ответственность в случае невыполнения обязательств. Содержание положений договора во многом зависит, какой договор заключается – договор поставки или договор на оказание услуг. Общие правила можно найти в соответствующих статьях Гражданского кодекса Российской Федерации. Определим, каким требованиям должен соответствовать договор как юридический документ и какие реквизиты для этого необходимы.

Форма документа . Руководствуясь ст. 161 ГК РФ, юридические лица при совершении сделок между собой и с гражданами должны заключать договор в письменной форме. Письменная форма по общему правилу подразумевает составление одного документа, подписанного сторонами. Именно в едином документе под заголовком «договор», «контракт», «соглашение» стороны определяют все существенные условия предстоящей сделки. Преимущество данного способа заключения договора состоит в том, что между сторонами практически не возникает спор о факте заключения договора.

Действующим законодательством предусматривается, что договор в простой письменной форме может быть заключен также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Данное право предоставлено юридическим лицам ст. 434 ГК РФ. Такой способ заключения договора таит в себе много опасностей, главная состоит в том, что не любое письмо или телеграмма, тем более телефонограмма, свидетельствует о заключении договора между сторонами. Отсутствие единого документа может привести к неправильному толкованию той или иной хозяйственной операции.

Еще одним способом заключения договора, при котором требование о простой письменной форме признается выполненным, является совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.п.). Пример такого способа - выписка и оплата счета. Предъявление счета (до его оплаты) не свидетельствует о том, что у сторон возникли какие-либо права и обязанности. Выписка счета содержит требования продавца к покупателю оплачивать товар, т.е. означает, что продавец готов вступить в договорные отношения с покупателем и передать в его распоряжение товар, как только тот будет оплачен. В случае оплаты товара покупателем по счету продавца между сторонами возникают отношения по договору купли- продажи, поскольку это означает, что покупатель согласен с условиями предложенного ему договора. Для того чтобы счет выполнял соответствующие функции договорного документа, в нем должны быть указаны:

дата выдачи счета;

наименование продавца и его банковские реквизиты;

наименование покупателя;

наименование товара (услуги);

цена за единицу товара;

общая сумма счета или причитающегося платежа;

подпись уполномоченного лица, выписавшего счет.

Иногда в счете указывается срок, в течение которого должен быть произведен платеж по счету. В противном случае счет при его оплате после истечения этого срока может быть аннулирован продавцом.

Данный способ заключения договора часто практикуется при розничных и мелкооптовых продажах.

При заключениях долгосрочных договоров, стоимость которых имеет существенное значение, организациям необходимо составлять единый письменный документ, способы факсимильной связи и оплаты счета должны быть исключением.

Дата подписания договора . Дата подписания договора – важный его реквизит, с которым связаны определенные правовые последствия, в частности, момент времени, с которого начинает действовать договор, и окончание срока его действия. Если стороны договора подписывают его в разное время, то он считается заключенным с момента подписания последней стороной.

Следует также учитывать, что согласно ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими в момент его заключения. Значит, указание конкретной даты заключения договора необходимо еще и для того, чтобы точно знать, каким нормативным актом следует руководствоваться как при заключении договора, так и при его исполнении.

Место совершения сделки . Данное условие может иметь большое юридическое значение. По законодательству мостом совершения сделки определяются:

правоспособность и дееспособность лиц, совершающих сделку;

форма сделки.

Место совершения сделки особенно важно при заключении внешнеторговых контрактов и договоров с фирмами государств – членов СНГ.

Точное указание должности, фамилии, имени, отчества лица, подписавшего договор . Договор от имени юридического лица должно подписывать лицо, имеющее соответствующие полномочия. Такими полномочиями обладают руководитель исполнительного органа (директор, генеральный директор) либо лицо, действующее по доверенности. Директор либо генеральный директор действуют на основании устава организации, их подпись должна быть заверена ее печатью. В случае подписания договора по доверенности к договору должна быть приложена доверенность с подписью лица, выдавшего ее, и печатью организации. В этом случае печать на договоре не требуется. В договоре должны быть указаны должность лица, подписавшего договор, и полностью фамилия, имя, отчество.

Статьей 183 ГК РФ установлено следующее: при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если другое лицо эту сделку не признает. Сотрудник организации, подписавший документ, не будучи на то уполномоченным, самостоятельно отвечает за последствия подписанного. Однако юридическое лицо может признать подпись своего сотрудника. Признание возможно в таких формах:

письменное или устное одобрение;

признание претензии контрагента;

оплата или приемка товаров, свидетельствующая о признании подписи юридическим лицом;

заключение другой сделки в обеспечение или во исполнение предыдущей;

просьба об отсрочке или рассрочке исполнения;

акцепт инкассового поручения.

Еще одним важным моментом оформления договора являются реквизиты сторон . В отношении каждой стороны должны быть указаны:

почтовые реквизиты;

местонахождение (юридический адрес организации);

фактический адрес;

банковские реквизиты;

отгрузочные реквизиты (для железнодорожных отправок, для контейнеров и т.д.).

Особое внимание необходимо уделить наличию и правильности сведений, касающихся юридического адреса и банковских реквизитов.
6.2. Основные вопросы, решаемые в процессе ревизии договорной дисциплины

Для того чтобы уяснить себе, каким образом происходит процесс ревизии договорной дисциплины, кратко охарактеризуем основные его элементы.

Ревизия системы документооборота по договорам . Ревизия соблюдения договорной дисциплины обязательно должна начинаться с ревизии системы документооборота. В крупной организации, как правило, существует юридический отдел или отдел по работе с договорами. Однако даже при наличии такого отдела движение договоров в организации представляет собой сложный процесс. В этом процессе участвуют службы организации: отделы снабжения, сбыта, которые могут заниматься составлением договоров или получать их от контрагентов; канцелярия (регистрация), должностные лица, визирующие договоры; руководство организации (подписание); отделы, ведущие претензионную работу. Ревизору необходимо составить схему движения договоров и проверить их фактическое движение.

Руководствуясь номенклатурой дел, ревизору необходимо выяснить, какие дела, связанные с договорами, должны вестись в организациях, в каких подразделениях. Минимальным перечнем дел являются журнал регистрации договоров, договоры с поставщиками и покупателями. Перечень зависит от размера организации и характера ее деятельности. Фактический контроль ведения установленных дел необходимо провести во всех подразделениях организации.

Важным моментом системы документооборота является регистрация договоров. Ревизору необходимо определить, в какой момент регистрируются договоры – до подписания руководителем или после. Подписание договора без регистрации в журнале может привести к тому, что договор будет отправлен контрагенту без регистрации. Регистрироваться должны договоры как составляемые непосредственно в организации, так и полученные от контрагентов.

При заключении договоров с поставщиками на основании утвержденного положения либо решения руководителя по каждому индивидуальному случаю должны изучаться предложения с целью наиболее эффективного использования финансовых средств. Исследование предложений поставщиков обязательно проводится при заключении договоров на поставку оборудования, при привлечении строительных и подрядных организаций, в случае заключения договоров на консультационные и информационные услуги.

Ревизору следует проанализировать материалы о конкурсном отборе поставщиков. При отсутствии данных материалов либо сомнении в реальности проделанной работы необходимо отразить данный факт в акте ревизии.

Руководитель, заключая договор, должен иметь полную уверенность в том, что предлагаемый к подписанию договор максимально соответствует потребностям организации. Такую уверенность обеспечивает система визирования договоров. В данном случае должностные лица несут ответственность в соответствии со своими обязанностями. Виза начальника отдела снабжения свидетельствует о необходимости осуществления покупки, начальника планово-экономического отдела – о соответствии цены и наличия запланированных средств, виза главного бухгалтера – об отсутствии трудностей с отражением данной операции в бухгалтерском учете, виза начальника юридического отдела – о соответствии текста договора действующему законодательству. В организации обязательно должна действовать система визирования договоров. Ревизору необходимо убедиться, что все заключаемые договоры имеют визы согласования, выявить факты подписания незавизированных договоров и отразить данные факты в акте ревизии.

Ревизируемая организация должна представить проверяющим утвержденный список лиц, имеющих право визирования и подписания договоров с образцами их подписей. Ревизору требуется выборочно, а при возможности сплошным способом проверить соответствие образцов подписей подписям, имеющимся на договорах. Очень часто в преамбуле к договору указывают генерального директора, а ставит свою подпись его заместитель. Выявленные случаи могут привести к негативным последствиям. Выявленные факты несоответствия подписей должны быть отражены ревизором в документах.

Выборочная документальная проверка соответствия договоров, заключенных организацией за ревизуемый период, требованиям действующего законодательства. Ревизор выборочно (размер выборки зависит от общего объема договоров, заключенных организацией за ревизуемый период) изучает соответствие договоров требованиям действующего законодательства. Ревизор выясняет, соответствуют ли договоры требованиям действующего законодательства по форме и содержанию, устанавливает наличие в договорах всех существенных условий, которые необходимо предусмотреть в гражданско-правовом договоре данного вида. Существенными являются условия договора, которые названы в нормативных актах как существенные, условия о предмете договора, а также те, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Что касается формы договора, то, например, договоры между юридическими лицами должны быть заключены только в письменной форме. Проверяется наличие всех необходимых реквизитов, придающих договору юридическую силу. Ревизор определяет, соблюдено ли условие обязательного нотариального удостоверения договора или требование о его государственной регистрации. Так, сделки с недвижимым имуществом в случаях, предусмотренных законом, подлежат государственной регистрации. Ревизор проверяется полномочия лица, подписавшего договор. Например, крупные сделки, совершенные руководителем (генеральным директор, директором и др.) акционерного общества, в случаях, предусмотренных Законом об акционерных обществах, подлежат одобрению советом директоров либо общим собранием акционеров общества.

Выборочная документальная проверка условий договоров, заключенных организацией за ревизуемый период . Ревизор выборочно (объем выборки зависит от общего объема договоров, заключенных организацией за ревизуемый период) проверяет наличие условий договоров, выполнение которых может повлечь за собой негативные последствия для ревизуемой организации, либо отсутствие определенных условий, что также может привести к негативным последствиям. Бывает, что установленные в договоре условия либо отсутствие определенных условий не противоречат требованиям законодательства, однако это может создать трудности для ревизуемой организации, например, отсутствие в договоре купли- продажи условий о цене товара, сроках и формах расчетов или наличие в договоре условий об одностороннем изменении контрагентом условий о цене договора, порядке и форме расчетов.

Анализ договоров, заключенных организацией за ревизуемый период . В случае выявления в ходе ревизии условий договоров, не соответствующих требованиям действующего законодательства, ревизор выясняет, действительны ли данные сделки. Например, недействительны сделки, не соответствующие по содержанию требованиям действующего законодательства, заключенные в ненадлежащей форме или неуполномоченным лицом. Как мы уже говорили, сделка считается заключенной с момента достижения соглашения сторон по всем существенным условиям; сделка, требующая государственной регистрации, считается заключенной с момента такой регистрации. При выявлении недействительных сделок ревизор выясняет, признается данная сделка недействительной по решению суда (оспоримая сделка) либо без такого решения (ничтожная сделка). Например, сделка, противоречащая требованием действующего законодательства, ничтожна, если законом не установлено, что такая сделка оспорима. Ревизор выясняет возможные негативные последствия признания сделок недействительными или незаключенными, разрабатывает рекомендации по минимизации данных рисков и излагает свои соображения относительно указанных последствий. Например, сделка с недвижимым имуществом, требующая государственной регистрации, считается заключенной с момента такой регистрации. Такая сделка, не прошедшая стадию государственной регистрации, признается незаключенной. В случае отнесения расходов по этой сделке на себестоимость продукции (работ, услуг) возможно признание налоговой инспекцией подобных действий необоснованными, поскольку в результате такого отнесения занижается облагаемая база по налогу на прибыль. Еще один пример: в договоре содержится условие об одностороннем изменении контрагентом цены, порядка и формы расчетов. Согласования с ревизуемой организацией данных условий не нужно.

Ревизия контроля за исполнением договоров . Все заключаемые договоры предполагают выполнение каких-либо обязательств, в зависимости от своевременности и полноты выполнения которых зависит эффективность деятельности организации. Создать единую службу контроля за соблюдением договорных обязательств практически невозможно. Как правило, обязанности контроля распределены между подразделениями организации. Отдел снабжения контролирует своевременность поставки материальных ценностей. Отдел сбыта следит за своевременностью оплаты покупателями реализованной продукции. Юридический отдел ведет претензионную и судебную работу с контрагентами, недобросовестно выполняющими свои обязательства. Ревизор должен изучать систему контроля за исполнением договоров: как она должна работать и как она функционирует в действительности, действенна ли она. Для этого необходимо установить, определено ли должностными обязанностями сотрудников проведение контроля. Для этого по данным бухгалтерского учета выявляют дебиторов организации и на основании договоров определяют, выполнены ли обязательства контрагентов. В том случае, если контрагент обязательства выполняет несвоевременно, нужно выяснить, проводится работа по истребованию задолженности или нет.

Один из способов повышения эффективности контроля – создание системы оперативной передачи информации о недобросовестных поставщиках и покупателях из подразделений, занимающихся контролем, в юридический отдел. Ревизор должен выяснить, кто принимает решение о передаче информации в юридический отдел, что является основанием для принятия такого решения, по результатам анализа дебиторской задолженности и заключенных договоров составить перечень не выполнивших свои обязательства контрагентов, информация о которых не передана в юридический отдел.

Ревизия правомерности совершения крупных сделок. В соответствии с действующим законодательством сделка (или несколько взаимосвязанных сделок), совершаемая с целью приобретения или отчуждения имущества, стоимость которого составляет более 25% балансовой стоимости активов организации, совершается с соблюдением особых условий. Ревизору нужно проверить соблюдение организацией данных условий: решение о совершении названных сделок должен принимать единогласно совет директоров, а при отсутствии совета директоров или недостижении единогласия данный вопрос должен быть решен общим согласием. Если стоимость сделки составляет более 50% балансовой стоимости активов организации, то решение должно приниматься собранием акционеров, большинством голосов в три четверти голосов акционеров – владельцев голосующих акций.

В ходе ревизии соблюдения договорной дисциплины должен быть рассмотрен вопрос совершения сделок, в отношении которых имеется заинтересованность. Заинтересованными лицами признаются: члены совета директоров, лица, занимающие должность в иных органах управления, акционеры, владеющие совместно со своими аффилированными лицами 20 или более процентами голосующих акций. Эти лица не могут самостоятельно выступать стороной сделки. Они обязаны довести сведения о своей заинтересованности до органов управления организацией.
Тема 7. Ревизия расчетных и кассовых операций

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укрупнению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), ревизор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно Гражданского кодекса РФ, срок исковой давности составляет 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
7.1. Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами, кредиторами.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

Наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей(работ, услуг);

Правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

Полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг0 и правильность их оформления;

При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги);

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел;

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Проводилась ли инвентаризация расчетов, посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

Полнота оприходования материальных ценностей;

Правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся, соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);

Правильность отражения операций при оплате векселями;

Предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли4

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обозначены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объектов выполненных работ;

Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;

Соответствие данных журналов-ордеров №6,8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;

Правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

Особенности расчетов с поставщиками в иностранной валюте;

Синтетический учет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств;

При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату возникновения долга;

Указанная курсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит счета 91) или убытки (дебет счета 91) предприятия. В конце месяца все неоплаченные счета в СКВ в обязательном порядке пересчитываются по курсу на последний день месяца и возникновению при пересчете по курсу на последний день месяца курсовую разницу, списывают со счета 60 и относят также на счет 91.
7.2. Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками.

При проверке необходимо установить:

Заключены ли договора на поставку продукции;

Реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

Правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями дисконтрированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

Правильность составления бухгалтерских проводок по счету 61;

Соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.
7.3. Ревизия расчетов с подотчетными лицами.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

Имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

Правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

Имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания;

Правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

П р и м е р:

К авансовому отчету завхоза школы приложены расписки лиц в получении денег на погрузку и разгрузку 1120 т угля, поступившего в школу с 20 по 24 августа. По отчету за август ревизор проверил, поступал ли уголь в школу и в каком количестве. Действительно, поступал, но в количестве 640т. Встречными проверками на складе было установлено, что уголь грузили при помощи механизмов и перевозили самосвалами. Значит, надобности в найме людей при погрузочно-разгрузочных работ не было. По адресам и фамилиям, указанным в расписках на получение денег, запросили адресное бюро, которое сообщило, что эти лица в городе не проживают. Аналогичные факты выявились и по другим авансовым отчетам этого подотчетного лица. Таким образом, пользуясь отсутствием контроля со стороны центральной бухгалтерии и руководства школы, завхоз оформлял фиктивные расписки на получение сумм за якобы выполненные работы.

Правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

Наличие оправданных документов;

Полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

Правильность возмещения затрат на представительские расходы;

Уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль (включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов);

Правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

Правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и главной книге.
7.4. Ревизия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами .

При проверке необходимо установить6

Правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

Правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами коммунальными услугами;

Правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита ит.д.;

Полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кроме суммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно не погашаются своевременно и по истечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц);

Полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным индивидуальное строительство;

Правильность отражения в счете депонированной заработной платы. Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты с расчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресов покупателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильно указывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводы в кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплаты труда работникам за невыполнявшиеся работы, которая депонировалась и присваивалась кассиром;

П р и м е р:

При проверке одной центральной бухгалтерии ревизор обратил внимание на то, что к получению на перечисление в бюджет невостребованной депонентской задолженности не прилагались те, за счет кого перечислялись

Эти суммы. По книге аналитического учета депонированной заработной платы он проверил движение сумм по каждому депоненту. Оказалось, что 30 сентября по расходно-кассовому ордеру №925 кассир списал по кассе 3567 руб. как выплаченную депонентскую задолженность, а ведомостей, подтверждающих эту выплату, приложено на 2767 руб., что на 800 руб. меньше. После возвращения документов с машинно-счетной станции, бухгалтер, ведущий учет этих операций, уничтожил первоначальный кассовый ордер на 3567 руб., и выписал новый на 2767 руб., а на сумму разницы уменьшил сумму невостребованной депонентской задолженности, подлежащей перечислению в бюджет.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных уч6еждениях4

Правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

Правильность ведения аналитического учета по счетам 73 и 76;

Соответствия записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.
7.5. Ревизия расчетов по оплате труда.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Также необходимо сверить данные по 76 (субсчет «Расчеты с депонентами» с данными книги (карточкам) учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подписок, исправлений (неоговоренных) и т.д.

При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, составить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При поверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшими этапами осуществления ревизионной проверки являются:

Выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

Порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормативных условий работы;

Документальное оформление и оплата простоя;

Документальное оформление брака продукции и его оплаты;

Доплата за работу в ночное время;

Оплата труда за работу в сверхурочное время;

Оплата работы в праздничные дни;

Начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);

Начисление пособий по временной нетрудоспособности;

Проверка правильности удержаний из заработной платы. (В соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: НДФЛ, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; по исполнительным документам; за брак продукции). Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника;

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников;

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

В заключение проверки необходимо установить:

Правильность проверки отнесения расходов к фонду оплаты труда;

Правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

Правильность составления бухгалтерских проводок по фонду оплаты труда;

Правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

Соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям в журналах-ордерах №8,10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе.

7.6. Ревизия расчетов по совместной деятельности

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания юридического лица осуществляется на основе договора между его участниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Каждый участник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

Заключен ли договор о совместной деятельности; правильность его составления;

Ведется ли отдельный учет по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела;

Правильность отражения участником, ведущим общие дела по договору о совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением (если эти обязанности возложены на проверяемое предприятие);

Правильность отражения участником договора о совместной деятельности операций, связанных с его выполнением;

Правильность отражения в учете разницы от превышения оценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, над балансовой его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка выше договорной). Эти результаты предприятие должно отнести соответственно в кредит 83 «Добавочный капитал» или дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отрицательном результате);

Правильность ведения бухгалтерского учета операций по совместной деятельности у участника, ведущего общие дела. В письме определено, что учет этих операций осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. необходимо руководствоваться;

Бухгалтерского учета по основной деятельности;

Правильность отражения в учете полученных от совместной деятельности финансовых результатов. Долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, участник должен включать в состав внереализационных доходов по своей основной деятельности;

Правильность уплаты налогов в бюджет по результатам совместной деятельности;

Правильность составления бухгалтерских проводок по отношению совместной деятельности.
7.7. Ревизия расчетов с бюджетом

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и частые изменения налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инструкции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако ревизор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости. При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь пошивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Основными задачами проверки расчетов с бюджетом являются установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

Полнота и правильность определения налогооблагаемой базы по всем налогам;

Правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей4

Законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в федеральный бюджет национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налогов и их перечислению;

Полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

Правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

Правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

Правильность ведения налогового учета доходов и расходов;

Правильность ведения аналитического и синтетического учета, соответствие записям в Главной книге и балансе предприятия, соответствие данным налогового учета;

Правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

Правильность применения налоговых льгот и вычетов для начисления НДФЛ;

Своевременность и обоснованность начисления пособий, выплачиваемых из средств социального страхования;

Соответствие записей аналитического синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

Правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

В целом при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание:

На правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

Наличие оправданных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

Полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.
7.8. Ревизия кредитов и займов.

Задачами проверки кредитов и займов являются:

правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;
правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;
обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, стоимость инвестиционного актива, стоимость материально – производственных запасов;
соответствие условиям договоров начисления процентов и отражения их в учете;
правильность отражения заемных обстоятельств и полнота раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств;
ведение аналитического учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Стратегией проведения ревизии является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности и постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам. Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимой ревизии(аудита) кредитов и займов является проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов, отражающих эти операции. Программу ревизии, т. е. последовательность действий ревизора, а можно представить в следующем виде:

проверка условий кредитных договоров, договоров займа;
проверка правильности ведения учета затрат, учета расходов будущих периодов;
проверка правильности учета нематериальных активов;
проверка правильности ведения учета НДС по приобретенным ценностям;
проверка правильности учета операционных доходов и расход;
проверка правильности ведения учета расчетов с покупателями, кредиторами;
проверка своевременности расчетов по кредитам и займам, соответствие условиям кредитных договор;
проверка своевременности расчетов по кредитам и займам, соответствие условиям кредитных договоров;
проверка правильности ведения налогового учета в части учета процентов по кредитам и займам;
оформление отчета.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

учетная политика предприятия, кредитные договора;
первичные документы по разделу (участку) учета;
регистры аналитического учета по разделу (участку) учета;
регистры синтетического учета по разделу (участку) учета;
бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо выявить сведения о способе начисления и учета процентов по полученным кредитам. Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 г. предприятие самостоятельно выбирает и описывает в своей учетной политике один из вариантов учета банковских процентов в зависимости от выбора метода определения реализации по кассовому методу или методом начислений. При первом способе проценты за пользование банковским кредитом отражаются в учете предприятия по мере оплаты следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 (26, 91)

Кредит счета 51 (52) – на сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ заключается в том, что проценты за пользование банковским кредитов начисляются. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Дебет счета 20 (26, 91)

Кредит счета 66 (67) – на сумму начисленных процентов;

Дебет счета 66 (67)

Кредит счета 51 (52) – на сумму уплаченных процентов.

В случаях, когда на предприятии используют второй способ учета банковских процентов, начисленные проценты учитываются отдельно от кредитов. К нормативным документам бухгалтерского учета и налогообложения операций, регулирующим вопросы получения заемных средств, относят договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; кассовые документы, приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа; приказ об учетной политике. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован в следующих разрезах:

по видам кредитов (рублевый, валютный);
по банкам, у которых он был получен;
по целевому назначению кредитов;
по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);
по участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам с целью ревизии правильности начисления процентов по этим кредитам. При ревизии банковских кредитов часто встречаются с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени ревизору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях ревизору следует

Сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия, скорректировав затраты времени на проведение проверки. Учет кредитов при мемориально – ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер, а при журнально – ордерной форме счетоводства – в журнале – ордере № 4. При ревизии банковских кредитов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, ревизору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информация в различных разрезах. Банковские кредиты находят отражение в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу. Для того чтобы сделать обоснованные выводы о правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с получением кредита, ревизору следует собрать доказательства. Все собранные доказательства отражаются ревизором в его рабочик документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля. Данные полученных доказательств используются при составлении акта ревизии, информации руководству проверяемого экономического субъекта по результатам ревизии. Доказательства, которые получены ревизором самостоятельно в процессе исследования хозяйственных операций, связанных с получением кредита, являются наиболее ценными. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, то ревизору необходимо использовать дополнительные процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. Наиболее распространенные способы получения доказательств при ревизии кредитов и займов:

проверка арифметических расчетов клиента;
инвентаризация;
проверка правил учета отдельных хозяйственных операций;
подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта независимой стороны;
проверка документов;
прослеживание;
аналитические процедуры.

В процессе проверки ревизор знакомится с инвентаризационными описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств. В ходе проверки учета кредитов ревизор обращает особое внимание на следующие моменты:

проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
имеют ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет ревизору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она появилась непосредственно в момент исследования эти операций. При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

внешняя документальная информация – мемориальные ордера банка и выписки банка;
одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;
внутренняя документальная информация – журналы – ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бухгалтерская (финансовая) отчетность и др.

Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов, включающий описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение, связан со следующими видами нарушений правил бухгалтерского учета:

1) отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения:

кредитного договора;
выписок банка по ссудному счету;
мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;
мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора;

2) уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль на сумму процентов по кредитам в нарушение требований гл. 25 НК РФ:

налогооблагаемой базы налога на прибыль на сумму процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов);
налогооблагаемой базы налога на прибыль на сумму процентов по кредитам фактически на конец отчетного периода, не уплаченных банку;
налогооблагаемой базы налога на прибыль на сумму затрат на оплату процентов по просроченным кредитам;
налогооблагаемой базы налога на прибыль на сумму процентов по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

3) нарушение принципов оценки имущества и включение в:

инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученных на финансирование капитальных вложений после принятия этих объектов на учет;
инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов за кредит, полученный на финансирование капитальных вложений, сверх установленных норм;
фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам,полученным на приобретение ценных бумаг, после принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету;
фактическую себестоимость ценных бумаг процентов по кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм;
стоимость имущества начисленных процентов за кредит при принятом в учетной политике предприятия методе отражения в учете процентов по мере оплаты;

4) некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов:

применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов, полученных не в банке;
включение в льготу процентов по кредитам на финансирование капитальных вложений, начисленных, но не уплаченных в отчетном периоде;
включение в льготу одновременно и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит;
включение в льготу процентов по кредитам, средства которых израсходованы на приобретение нематериальных активов и прочих внеоборотных активов.

На практике при проведении проверки ревизор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:

несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
отражение курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте с нарушением действующего законодательства;
неуплата налога на прибыль с доходов иностранных юридических лиц;
использование кредитов и займов в иностранной валюте нецелевым способом;
пересчет задолженности по кредитам и займам в иностранной валюте не производится на дату составления отчетности;
бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.

Заключение хозяйственных договоров относится к повседневной деятельности практически любого коммерческого предприятия. Это в равной степени относится к торговле, промышленному производству, сельскому хозяйству, проектно-изыскательским видам работ или деятельности в сфере услуг.

Задача юридической компании в вопросах организации договорной работы на предприятии состоит в регламентации деятельности договаривающихся сторон в соответствии с действующим законодательством, с целью надлежащего исполнения сторонами обязательств по договору и предупреждения рисков финансовых потерь предприятием.

Наша компания предлагает:

экспертизу действующих договоров с целью выявления рисков ненадлежащего исполнения контрагентами обязательств;
составление договоров, дополнительных соглашений и приложений к ним;
организацию договорной работы на предприятии на постоянной основе;
подготовка и обоснование изменений к заключенным договорам;
участие в переговорах по условиям заключения договоров, досудебному урегулированию конфликтов.

Договорная работа на предприятии

Понятие договора, его значение для регулирования хозяйственных связей.
Договорная работа на предприятии.
Регламентация договорной работы.
Учет и контроль исполнения хозяйственных договоров.
Принципы установления договорных обязательств.
Структура и реквизиты договора.
Прекращение договорных обязательств.
Последствия неправильно составленного договора.

1. Понятие договора, его значение для регулирования хозяйственных связей.

Договор - это соглашение двух или более лиц (субъектов, сторон, контрагентов), позволяющее устанавливать, изменять или прекращать их взаимные права и обязанности.

Цель, с которой заключается договор, составляет предмет сделки, взаимные права и обязанности сторон - его условия, совокупность условий - его содержание.

Общеизвестна роль договора как универсального регулятора хозяйственных связей, всеобъемлющего инструмента коммерции, хозяйственной деятельности. С другой стороны, договор между конкретными сторонами позволяет улавливать и упорядочивать их тончайшие взаимоотношения, избавляя законодателя от этой непосильной и ненужной функции.

Поэтому Гражданский кодекс дает лишь общую характеристику договоров и перечень основных условий, оставляя сторонам возможность сколь угодно конкретизировать, расширять положения, включаемые в каждый конкретный договор.

2. Договорная работа на предприятии

Под договорной работой на предприятии понимаются мероприятия, обычно проводимые в два цикла:

заключение договоров (подготовка, оформление, согласование условий с контрагентами);
организация исполнения договоров (оперативные мероприятия, учет, контроль, оценка хода и результатов).

Результат первого цикла становится разработанный и согласованный текст договора, который становится юридически обязательным документом. При этом круг вопросов, решаемых в процессе заключения и исполнения договоров, специфичен для каждого предприятия, но сам этот процесс единообразен в том смысле, что ему присущи следующие типичные стадии.

1. Подготовка к заключению договоров.

преддоговорные контакты с возможными контрагентами;
разработка основных условий (подписание предварительных договоров - соглашений о намерениях);
подготовка бланков договорной документации;
составление плана договорной кампании (при большом количестве потенциальных контрагентов).

2. Оценка оснований заключения договоров

Базируется главным образом на анализе производственной и коммерческой ситуации, в которой находится предприятие и каждый из потенциальных контрагентов. Решение об отказе заключить договор при наличии предварительного соглашения необходимо аргументировать, причем до того, как контрагент совершит действия, связанные с материальными затратами.

3. Оформление договоров.

разработка проектов;
урегулирование разногласий;
конкретизация содержания заключенных договоров;
их изменение или расторжение.

Проекты разрабатываются, как правило, службой (должностным лицом), ответственными за ведение договорной работы, и визируются (согласовываются) причастными.

4. Доведение содержания договоров до исполнителей.

передача заинтересованным лицам договорной документации, что обычно удостоверяется их подписью;
передача подразделениям предприятия копий или выписок этих документов;
издание систематизированной информации об основных условиях договоров (описи заказов, планы поставок и т.п.).

5. Контроль исполнения.

Имеет целью поддерживать работы в параметрах, отвечающих условиям контрактов, для чего данные о ходе работ сопоставляются с обусловленными показателями. Контроль может быть выборочным, сплошным, периодическим, постоянным.

6. Оценка результатов исполнения договоров.

выводов об успехе (неуспехе) путем сравнения фактически достигнутых показателей с целями сделок;
анализа результатов на предмет возможности применить к исполнителям меры поощрения или санкции;
разработки мероприятий, способных улучшить исполнение договоров.

Особенностью договорной работы является то, что она основана на локальных нормативных актах, то есть таких, которые принимаются непосредственно самими предприятиями. Эти акты, не повторяя общих положений о договорах, содержащихся в действующем законодательстве, позволяют:

учесть специфические особенности и условия работы предприятия, и призваны определить перечень и функции подразделений предприятия, ведущих договорную работу;
установить содержание выполняемых при этом действий, порядок и сроки их осуществления;
закрепить схемы исполнения договорной документации и формы учета исполнения договоров;
определить меры стимулирования надлежащего исполнения договоров и ответственности структурных подразделений и должностных лиц за нарушение договорных обязательств;
предусмотреть ответственность конкретных работников, их права и обязанности.

3. Регламентация договорной работы

Следует иметь в виду, что локальные нормативные акты могут носить как комплексный характер (например, Положение о ведении договорной работы, Инструкция о порядке ведения договорной работы), так и отражать лишь часть стадий (например, Инструкция о порядке предъявления претензий и исков за неисполнение обязательств).

К локальным нормативным актам в качестве приложений разрабатываются формы (бланки) договорной документации. Содержание этих бланков отражает основные реквизиты и условия будущего договора. В определенной степени они облегчают и ускоряют процесс заключения договоров, но нужно помнить, что они носят вспомогательный характер, поскольку в процессе заключения договоров и согласовании его условий стороны могут вносить в них изменения и дополнения: исключить из них отдельный пункты, включить другие и т.д.

Юридическая служба предприятия должна своевременно обобщать и анализировать договорную практику. Это необходимо для выявления недостатков в организации договорной кампании и разработки мероприятий по их устранению и недопущению. Выводы, сделанные в результате обобщения, используются при заключении новых договоров. Важно подчеркнуть, что участие юрисконсультов в договорной работе носит не эпизодический, а постоянный характер. Юристы организуют и активно участвуют как в подготовке локальных нормативных актов, так и всей договорной документации. Юрисконсульт обязан просмотреть и завизировать все правовые акты предприятия, высказать по ним свои замечания и предложения с тем, чтобы в этих актах было выражено наиболее оптимальное решение, основанное на знании конкретной хозяйственной ситуации и действующего законодательства.

Получив проект договора для проверки, юрисконсульт должен посмотреть правильно ли он составлен по существу и по форме. При визировании проекта договора следует, кроме того, обратить внимание на отражение в нем всех существенных условий, полноту и четкость изложения текста договора, не допускающего различного толкования.

В тех случаях, когда у подразделения предприятия, получившего проект договора, имеются замечания по его условиям, договор оформляется с протоколом разногласий. Юридический отдел, если он не участвовал в составлении протокола разногласий, должен при визировании проекта договора проверять законность и правильность составления протокола разногласий. Рассматривая замечания контрагента, изложенные им в протоколе разногласий, юридический отдел должен обращать внимание на законность и мотивированность предложенных замечаний, а также возражений на них со стороны заинтересованных подразделений предприятия.

4. Учет и контроль исполнения хозяйственных договоров.

Эффективность договорной работы в немалой степени зависит от учета и контроля исполнения хозяйственных договоров.

Надлежаще организованный учет является важным элементом системы мер по предотвращению нарушений обязательств. Он должен обеспечивать создание документальной базы для анализа причин невыполнения договорных обязательств, принятия мер по предотвращению их и устранению, способствовать правильному рассмотрению претензий и исков контрагентов, обеспечивать достоверность данных в статистической отчетности о выполнении договорных обязательств.

На практике такой учет осуществляется путем ведения журнала. В этом журнале предусматриваются разделы, в которых указываются, например, по договору поставки такие данные, как реквизиты контрагента, номера и даты договоров, спецификаций, нарядов, заказов, объем продукции, подлежащей поставке, и сроки поставки, наименование отгруженной продукции и дата отгрузки, номера транспортных документов, платежных требований и другие сведения. Контрольные функции за надлежащим исполнением договорных обязательств должны осуществлять все службы, связанные с ведением договорной работы. В этих же целях могут образовываться специальные службы наблюдения за исполнением обязательств.

Учет и контроль должны вестись и за ненадлежащим исполнением договорных обязательств контрагентами. И здесь юридической службе, наряду с другими структурными подразделениями, следует наладить оперативный сбор необходимой информации о нарушениях договорных обязательств. Это позволит своевременно выявить и не оставить без внимания ни одного случая ненадлежащего исполнения договоров, уменьшить разрыв во времени между нарушением и применением ответственности к должнику, повысить точность и качество подготавливаемых претензионных и исковых материалов.

5. Принципы установления договорных обязательств.

В основе заключения договора лежит принцип свободы договора. Граждане и юридические лица вступают в договорные отношения своей волей и в своем интересе, они свободны в установлении своих прав и обязанностей и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора

Данные положения призваны обеспечить нормальное функционирование гражданского оборота, необходимым условием которого является равноправие его участников.

Развитие свободного рынка требует порой принятия нестандартных решений, и поэтому современное законодательство предоставляет участникам договора право заключать договоры, как предусмотренные, так и не предусмотренные законом или иными правовыми актами. Кроме того, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом к отношениям сторон по смешанному договору будут применяться в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Но прежде чем изобретать «новые» положения договора необходимо удостовериться, что законом не установлены обязательные требования к составлению данных условий договора. В обратном случае может оказаться, что законом предусмотрены какие-то иные последствия, нежели те, на которые рассчитывали стороны.

Участники договора могут определять его условия по своему усмотрению во всех случаях, когда содержание соответствующего условия не определено законом или иным правовым актом, носящим строго обязательный характер (императивными нормами). То есть действует принцип «свободы в рамках закона».

Если же какое-либо условие не определено сторонами в договоре или диспозитивной нормой закона, отношения сторон по данному вопросу определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

6. Структура и реквизиты договора.

Следует иметь четкое представление об основных реквизитах договора. К реквизитам договора обычно относят название договора (заголовок), дату и место его составления.

Название договора указывает на юридическую сущность составленного документа (например: «Договор аренды здания»). Возможным вариантом является указание только слова «договор» в начале документа.

Дата составления договора является необходимым реквизитом, во многих случаях позволяющим определить начало течения сроков по договору, особенно для договоров, вступающих в силу с даты подписания.

Обычно дата ставится после заголовка перед текстом. Для простой письменной формы характерно написание чисел цифрами, а месяца – словом. В нотариально удостоверяемых договорах, как правило, требуется написание полностью всей даты словами.

Место заключения договора также обычно указывается в начале договора после заголовка. Если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направлявшего оферту (ст. 444 ГК РФ). По внешнеторговым сделкам место заключения договора имеет особое значение, так как может явиться фактором, определяющим подлежащее применению право.

В Гражданском кодексе установлены два необходимых условия, без соблюдения которых договор не будет считаться заключенным.

Во-первых, между сторонами должно быть достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Во-вторых, достигнутое соглашение по всей форме должно полностью соответствовать требованиям, предъявляемым к таким соглашениям.

Существенными в соответствии со ст. 432 ГК РФ признаются условия:

о предмете договора;
относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение;
которые названы в законе или иных правовых актах существенными или необходимыми для договоров данного вида.

В предмете договора должны быть определены те отношения, по поводу которых заключается договор, а также некоторые дополнительные сведения в случаях, установленных законом. Так, в соответствии со ст. 554 ГК РФ в договоре купли-продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке, либо в составе другого недвижимого имущества.

Следует различать предмет договора и объект договора. Объект договора - это то имущество, по поводу которого заключается тот или иной договор. Таким образом, понятие предмета договора шире понятия объекта договора и включает его в себя. При составлении данного раздела договора следует учитывать, что предмет договора, как правило, можно установить из первой статьи в каждом разделе ГК применительно к указанным в нем договорам.

Поскольку в договоре должны быть четко определены стороны договора, в нем должны быть указаны данные, позволяющие установить кто именно его заключил. Поэтому в преамбуле договора целесообразно указать наименования сторон, а также кто именно представляет стороны при подписании данного договора, и на каком основании они действуют, а в конце договора в отдельном разделе указать следующие данные:

для организаций: юридические адреса и банковские реквизиты сторон, должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего данный договор, а также приложить печать этой организации;
для граждан: фамилия, имя, отчество, паспортные данные (серия, номер, дата выдачи, орган, выдавший паспорт), место жительства, личная подпись.

Как было отмечено выше, стороны могут включить в договор любые дополнительные или, иначе говоря, факультативные условия договора, не противоречащие императивным нормам законодательства. В большинстве случаев представляется целесообразным более детальное определение сторонами порядка и формы расчетов, что может использоваться в качестве средства, обеспечивающего удобство и надежность выполнения сторонами своих обязательств по договору. Так, если в договор не включено условие о форме расчетов и в законе отсутствует соответствующая диспозитивная норма, должник может избрать любую из предусмотренных действующим законодательством форм платежа. Однако, если это условие будет включено в договор, то должник уже окажется обязан использовать форму расчетов, предусмотренную договором.

Широко распространено включение в договор так называемой арбитражной оговорки. При этом возможны следующие основные варианты:

в договоре предусматривается претензионный порядок рассмотрения споров до суда (в случае, если для данного договора претензионный порядок не предусмотрен законом);
при отсутствии в договоре специальных оговорок, либо при наличии в договоре указания о том, что возникшие споры разрешаются в установленном порядке, споры между сторонами будут разрешаться судом, как правило, по месту нахождения ответчика, в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ. Однако в случаях, установленных ст. 30 АПК и ст120 ГПК, стороны могут по своему усмотрению изменить территориальную подсудность для споров по договору, например, определив местом рассмотрения споров судом не место нахождения ответчика, а место нахождения истца;
с целью упрощения и удешевления процедур решения споров по договору стороны могут предусмотреть их передачу на рассмотрение третейского суда. В этом случае сторонам необходимо согласовать название и местонахождение постоянного действующего третейского суда, либо определить порядок формирования третейского суда, в частности, указать число судей, язык разбирательства и другие вопросы, поскольку, если в дальнейшем одна из сторон будет уклоняться от этого, спор останется неразрешенным;
для внешнеторговых договоров используют так называемую типовую арбитражную оговорку о том, что споры, вытекающие из данного договора, подлежат разрешению в арбитраже, действующем по регламенту ЮНСИТРАЛ, определяющему порядок формирования третейского суда, в том числе в случае уклонения одной из сторон от утверждения кандидатур третейских судей;
в связи с вступлением в силу с 01.01.2011 года Федерального закона «Об альтернативной процедуре урегулирования споров (процедуре медиации)» в договоре допускается и медиативная оговорка.

При определении ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств по договору следует учитывать, что она определяется в соответствии с общими положениями законодательства (ст.15, 401 и др. ГК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных законом или договором. Также в договоре следует предусмотреть обстоятельства, освобождающие стороны от ответственности (форс-мажор). При отсутствии соответствующих положений в договоре данный вопрос будет регулироваться нормами закона, в частности ст. 401 ГК РФ, где установлено, что лицо, не исполнившее обязательство, либо исполнившее ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины в форме умысла или неосторожности. Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.

Однако законом могут быть установлены и иные условия ответственности. Так, например, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее свои обязательства при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность независимо от вины. Единственным основанием (если иное не установлено законом или договором), освобождающим его от ответственности, будет непреодолимая сила, то есть чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства. Следует отметить, что к таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

На практике существует определенная «схема» договора, применять которую следует, конечно, с учетом особенностей составления конкретного вида договора.

Реквизиты договора:

название договора;
место его заключения;
дата заключения договора.
Преамбула (включает название сторон и указание на то, что они заключили настоящий договор).
Предмет договора (в том числе указать объект договора).
Срок договора, порядок досрочного расторжения договора.
Права и обязанности сторон.
Расчеты сторон.
Ответственность сторон.
Разрешение споров (арбитражная оговорка).
Заключительные положения.
Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
Подписи сторон.

7. Прекращение договорных обязательств.

Прекращение договорных обязательств, помимо надлежащего исполнения самого обязательства, возможно в следующих случаях:

отказ от договора;
расторжение договора;
предоставление отступного;
новация обязательства;
применение зачета встречного однородного обязательства;
прощение долга;
перевод долга;
уступка права требования исполнения обязательств;
признание договора недействительным и применение последствий его недействительности.

8. Последствия неправильно составленного договора.

Некомпетентное составление договора влечет за собой негативные последствия, такие как:

возможное признание договора недействительным. ГК РФ устанавливает перечень оснований для признания договора недействительным (ст.ст. 166-181 ГК РФ). При признании любого договора недействительным стороны обязаны возвратить друг другу все полученное по нему в натуре или компенсировать в денежном выражении, в случае, если стороны имели умысел по такому договору, и он был исполнен, в доход государства подлежит взысканию вся сумма (ст. 169 ГК РФ);
договор может быть признан незаключенным. Тогда договор не порождает никаких правовых последствий для сторон;
договор может привести к невозможности получения от контрагента желаемого результата, не предусмотренного или предусмотренного, но недостаточно полно;
договор может возложить на стороны неоправданные налоговые расходы;
необходимость обращения в судебные инстанции для разрешения спорной ситуации, что требует существенных временных и денежных затрат на рассмотрение спора.

Оценка оснований заключения договоров

3. Оформление договоров. Этапы:

разработка проектов;
урегулирование разногласий;
конкретизация содержания заключенных договоров;
их изменение или расторжение.

Проекты разрабатываются, как правило, службой, ответственной за ведение договорной работы, и вместе с протоколом разногласий или другой подобной документацией передаются для всесторонней проверки в отделы, занятые производственным материально-техническим, финансовым и правовым обеспечением предприятия. Традиционная форма проверки соответствия проектов интересам и возможностям предприятия – визирование.

4. Доведение содержания договоров до исполнителей. Возможно в следующих формах:

передача заинтересованным лицам договорной документации, что обычно удостоверяется их подписью;
передача подразделениям предприятия копий или выписок этих документов;
издание систематизированной информации об основных условиях договоров (описи заказов, планы поставок и т.п.).

Контроль исполнения.

Оценка результатов исполнения договоров.

Складывается из:

выводов об успехе (неуспехе) путем сравнения фактически достигнутых показателей с целями сделок;
анализа результатов на предмет возможности применить к исполнителям меры поощрения или санкции;
разработки мероприятий, способных улучшить исполнение договоров.

Принципы ведения договорной работы

Как и любой иной вид человеческой деятельности, договорная работа базируется на ряде принципов, представляющих собой основополагающие подходы к организации и ведению данной работы, обеспечивающие достижение высокого конечного результата.

Выделяют правовые и организационно-управленческие принципы ведения договорной работы.

К правовым принципам договорной работы относятся:

1) принцип законности;

2) принцип добросовестности и честной деловой практики;

3) принцип разумности;

4) принцип сотрудничества;

5) принцип обязательности (ненарушаемости) договора;

6) принцип баланса частных и публичных интересов.

Организационные принципы договорной работы включают:

1) принцип технологичности;

2) принцип непрерывности;

3) принцип эффективности;

4) принцип инициативности.

Принцип законности означает , что все совершаемые в процессе договорной работы действия ее субъектов и исполнителей в обязательном порядке должны соответствовать установленным действующим законодательством нормативным ограничениям, запретам и предписаниям.

Нарушение принципа законности влечет применение установленных законодательством мер ответственности как гражданско-правового, так и публично-правового характера (административных и уголовных).

Принцип добросовестности и честной деловой практики является важнейшим принципом современного договорного права . Он закреплен в Принципах европейского договорного права (далее - ПЕДП), Принципах международных коммерческих договоров (далее - Принципы УНИДРУА), Своде принципов, правил и норм Lexmercatoria CENTRAL (далее - Свод СЕНТРАЛ), ряде других авторитетных источников международного и зарубежного договорного права. Согласно устоявшимся правилам, субъекты применения договорного инструментария не вправе исключить или ограничить действие данного принципа.

Добросовестность означает добропорядочность и соблюдение разумных стандартов честной деловой практики, принятых в определенной сфере бизнеса*(7). Это значит, что договорный инструментарий должен применяться честно, без намерения обмануть или причинить вред контрагенту, другим хозяйствующим субъектам, обществу и государству.

Правовыми последствиями несоблюдения принципа добросовестности и честной деловой практики могут являться: 1) отказ в защите прав, 2) применение мер ответственности, 3) прекращение договора путем одностороннего отказа пострадавшего лица или на основании судебного решения, 4) применение правила "contraproferentem" (толкование договорного условия противоположно интересам предложившей его недобросовестной стороны) и др.

В российской правовой системе принцип добросовестности и честной деловой практики должного законодательного закрепления пока не получил.

Международные источники современного договорного права (ПЕДП, Принципы УНИДРУА, Свод СЕНТРАЛ) выделяют следующие недобросовестные условия договоров:

1) неоправданные - создающие существенное неравновесие в договорных отношениях, т.е. такие, которые создают существенные преимущества только одной стороне или являются настолько односторонними, что это неоправданно с учетом обстоятельств, существовавших на момент заключения договора;

2) исключающие - освобождающие сторону от обязанности проявлять максимальные усилия, которые предпринимало бы аналогичное ей разумное лицо в сходных обстоятельствах при исполнении договорных обязательств, либо от ее обязанности действовать в соответствии с требованиями разумности, осмотрительности, заботливости, добросовестности, осторожности и т.д., обычными для данного вида хозяйственной деятельности;

3) заведомо неясные - которые непонятны контрагенту в момент заключения договора, а потому не вызывают у него возражений, но имеют своей целью создать неожиданные преимущества включившей их стороне в случае судебного разбирательства спора;

4) неожиданные - имеющие такой характер, что другая сторона не могла разумно его ожидать;

5) исключающие или ограничивающие обязанность стороны действовать в соответствии с принятыми в коммерческой практике добросовестностью и честностью.

Принцип разумности означает , что договорный инструментарий должен применяться таким образом, как его применяли бы в схожей хозяйственной ситуации большинство субъектов экономического оборота. Разумными принято считать не любые действия "среднего" субъекта, а лишь те, которые совершаются добросовестно, т.е. действия субъекта, не желающего нанести вред своим контрагентам, другим хозяйствующим субъектам, обществу и государству, а также предпринимающего все возможные усилия для предвидения и недопущения подобного вреда.

В российском законодательстве принцип разумности пока должным образом не закреплен . Косвенно он упоминается применительно к цене товара (ст. 524, 738 ГК); расходам (ст. 520, 530, 744 ГК РФ); срокам (ст. 314, 345, 375 ГК РФ); мерам, принимаемым для уменьшения убытков (ст. 404, 750, 962 ГК РФ); ведению дел (ст. 72, 76 ГК РФ); приобретению товара у другого лица (ст. 524 ГК РФ); предвидению изменения обстоятельств (ст. 451 ГК РФ); пониманию интересов присоединившейся к договору стороны (ст. 428 ГК РФ) и др. В налоговом законодательстве он упоминается применительно к оценке соответствия цены договора уровню рыночных цен (ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)); расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 252 НК РФ) и др.

Тем не менее в судебной практике данный принцип используется довольно часто. процедуры их исполнения.

Принцип сотрудничества имеет важное значение в современной договорной практике. Он закреплен ст. 1:202 ПЕДП, которая гласит, что "каждая сторона обязана сотрудничать с другой стороной в целях полного исполнения договора". Аналогичные правила содержатся в ст. IV.5.9 Свода СЕНТРАЛ и ст. 5.3 Принципов УНИДРУА. Нарушение принципа сотрудничества рассматривается как одно из проявлений недобросовестности.

В российском законодательстве принцип сотрудничества также пока не закреплен. Некоторые ученые и практики считают это неуместным, ссылаясь на рыночный характер формируемых в нашей стране экономических отношений, предполагающих соперничество хозяйствующих субъектов.

Однако опыт договорной практики стран с развитой системой рыночного хозяйства убеждает в обратном: договорный инструментарий приносит максимальный эффект только в тех случаях, когда применяющие его субъекты активно сотрудничают друг с другом на всех этапах становления и реализации договорных отношений. В противном случае экономические функции договора реализуются слабо. Поэтому следует всячески стремиться к подобному сотрудничеству, а не игнорировать его.

Принцип обязательности (ненарушаемости) договора является важнейшим принципом современного договорного права. Он закреплен в ст. 1.3 Принципов УНИДРУА, ст. IV.1.2 Свода СЕНТРАЛ, ряде других источников договорного права.

Данный принцип гласит, что договор, заключенный надлежащим образом, обязателен для исполнения ("pactasuntservfanda"). Стороны договора должны исполнить все ожидаемые от них по договору обязательства, если только в законном порядке они не будут освобождены от исполнения либо договор не будет изменен или расторгнут в порядке, предусмотренном законодательством либо самим договором.

В российском праве закреплен принцип надлежащего исполнения договорных обязательств (ст. 309 ГК РФ), который несколько отличается от принципа обязательности договора. Он означает, что договорные обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, обычаями делового оборота и обычно предъявляемыми требованиями в установленный договором или законом срок. Нарушение данного принципа влечет применение мер ответственности, в том числе посредством государственного принуждения.

Частным проявлением принципа надлежащего исполнения обязательств является требование реального их исполнения. Указанное требование теряет актуальность в развитых экономиках, когда необходимые товары (работы, услуги) можно без труда приобрести у альтернативных поставщиков. В условиях неразвитого, монополизированного рынка, когда отсутствует или крайне затруднена возможность приобретения необходимых ресурсов у альтернативных поставщиков, требование реального исполнения договорных обязательств представляет существенную значимость. Поскольку в России цивилизованный рынок пока не создан, существует объективная потребность в соблюдении субъектами договорных отношений требования реального исполнения договорных обязательств в тех случаях, когда объекты имущественного оборота не могут быть свободно приобретены у альтернативных поставщиков.

Принцип баланса частных и публичных интересов является важнейшим принципом договорной работы. Он означает, что при применении договорного инструментария должен быть обеспечен баланс частных интересов субъектов применения данного инструментария и публичных интересов общества и государства. Договоры не могут использоваться в целях ущемления интересов государства и общества. В частности, недопустимо использование договорного инструментария в целях создания формальных условий для получения налоговой выгоды и уменьшения налоговых платежей.

Нарушение данного принципа рассматривается как одно из грубейших нарушений в сфере экономического оборота, причем как на международном уровне, так и внутри России*(9). Правовым последствием соответствующего нарушения являются санкции гражданско-правового и публично-правового характера.

Принцип баланса частных и публичных интересов является относительно новым для российской договорной практики хозяйствования. Ранее, в годы административно-плановой экономики, действовал принцип приоритета государственных интересов над интересами хозяйствующих субъектов. После перехода к построению рыночной системы хозяйствования стала наблюдаться другая ситуация, когда хозяйствующие субъекты при формировании и реализации договорных отношений стали всячески игнорировать экономические интересы контрагентов, государства и общества. В российской литературе можно найти всевозможные "рекомендации" по терминологической, арбитражной и иной оптимизации условий договора, позволяющей реализовывать подобные цели.

Однако необходимо осознавать, что эффективная реализация экономических функций договора возможна только в том случае, если договор обеспечивает справедливый баланс экономических интересов его участников, государства и общества. Опыт убеждает, что если та или иная сторона договора пытается добиться преимуществ за счет явного или скрытого ущемления интересов другой стороны, то договор из инструмента созидания превращается в средство разрушения хозяйственных связей, причем не только на уровне его участников, но и в масштабах экономики всей страны. Если хозяйствующие субъекты при использовании договоров не учитывают интересы государства и общества, а тем более сознательно действуют им во вред, договор становится орудием совершения разнообразных публично-правовых правонарушений (налоговых, таможенных, бюджетных и др.), что влечет применение к хозяйственным руководителям и специалистам мер административной и уголовной ответственности.

Принцип технологичности означает , что все входящие в содержание договорной работы мероприятия должны быть оптимальным образом упорядочены и сведены в ясный и понятный для исполнителей этих мероприятий алгоритм практических действий. Данный принцип обусловлен отнесением договорной работы к сфере управленческой деятельности.

Принцип непрерывности означает, что договорная работа должна носить постоянный характер, не прерываясь ни на минуту. Любые перебои в договорной работе резко снижают ее результативность, а нередко делают бесполезной.

Принцип эффективности означает, что договорная работа должна строиться таким образом, чтобы при минимуме затрат на ее осуществление обеспечивать достижение максимальных конечных результатов.

Принцип инициативности означает, что при ведении договорной работы необходимо проявлять разумную инициативу и творческий поиск оптимальных управленческих решений в условиях постоянно меняющейся хозяйственной и правовой среды. Безынициативность исполнителей приводит к снижению эффективности договорной работы, неудовлетворительным конечным результатам.

Действия, составляющие содержание договорной работы, группируются по стадиям, на каждой из которых работниками корпорации решаются вопросы формирования и исполнения договорных обязательств.

Перечень вопросов, которые необходимо решить в процессе заключения и исполнения договоров, специфичен для каждой отдельной организации и различных хозяйственных связей. Вместе с тем основные виды и направления договорной работы обычно включают следующие стадии:

1. Подготовка к заключению договоров.
2. Оформление договорных отношений.
3. Доведение содержания договоров до исполнителей.
4. Контроль над исполнением договоров.
5. Оценка результатов исполнения договоров.

Порядок и сроки заключения договоров обусловлены порядком и сроками планирования корпорациями своей производственно-хозяйственной деятельности. Основная масса договоров заключается во второй половине календарного года, даже ближе к его завершению. В связи с этим появилось понятие договорной кампании как работы по массовому оформлению договорных отношений на очередной год. Потребность в проведении таких кампаний более ощутима у предприятий, заключающих значительное количество договоров.

Договор является источником возникновения гражданских прав и обязанностей, причём независимо от того, предусматривает действующее законодательство данный вид сделок или нет (п. 2 ст. 421 ГК РФ) при условии, что они не являются противозаконными.

Договорная работа должна отвечать следующим основным условиям:

- соблюдение и выполнение требований законодательства, положений локальных актов,
- эффективность, актуальность, экономическая целесообразность,
- правовая грамотность составляемых документов и проводимых мероприятий,
- финансовая обеспеченность проектов.

Все договоры необходимо подвергать экспертизе, в том числе правовой и экономической, на всех стадиях работы. Такие экспертизы можно проводить собственными силами, привлекая своих работников, имеющих соответствующую профессиональную подготовку, либо при содействии сторонних организаций, специализирующихся в этой области. В совокупности экспертизы создают предпосылки появления всесторонне подготовленного к реализации договора. Правовая экспертиза документа включает в себя не только выявление условий, не соответствующих интересам представляемой стороны и формулировку контрпредложений, но и проверку на соответствие заключаемой сделки закону в широком смысле этого понятия. Соответствие закону означает не только существование договора в рамках действующих нормативных актов, но и соблюдение общих принципов гражданского законодательства, не допускающих осуществление своих прав с намерением причинить вред другому лицу или злоупотребить своим доминирующим положением на рынке и т. п. Экономическая экспертиза - также очень емкое понятие и проводить её необходимо с учётом структуры экономической науки, включающей в себя экономический анализ (в том числе финансовый, маркетинговый, бухгалтерский) и планирование (стратегическое и текущее).

Таким образом, результатом правовой и экономической экспертиз заключаемого договора становится юридически грамотное, финансово обеспеченное и экономически выгодное соглашение сторон.

Заключению договора должна предшествовать большая подготовительная работа, проводимая будущими контрагентами. Правильный подбор делового партнера позволит в процессе исполнения договора избежать в отношениях сторон трудностей организационного или иного характера.

Основная задача на подготовительной стадии работы с договором заключается в получении максимума информации о юридическом или ином лице, с которым планируется его заключение.

Для заключения отдельных договоров (неординарных, сложных по характеру и по количеству согласовываемых сторонами вопросов либо по их субъектному составу) требуется подготовка, причём особая.

- преддоговорные контакты с будущими контрагентами;
- разработка основных условий;
- подготовка бланков договорной документации;
- составление планов проведения договорной кампании.

Первые два пункта подготовительной стадии реализуются, как правило, путём переговоров с контрагентами. Именно переговоры определяют суть договорных отношений, от них многое зависит. Сам процесс переговоров - дело психологически очень трудное. Вот почему в западных компаниях не только для облегчения труда переговорщиков, но и прежде всего для достижения нужного эффекта от переговоров составляется специальная внутренняя инструкция (корпоративный акт), своего рода перечень "ценных указаний" для ведения переговоров.

- целенаправленно;
- сухо;
- динамично;
- гибко ("нет" менять на "да, но...").

В ходе переговоров можно приглашать партнеров на обед или ужин (на дом - только при тесных контактах плюс при наличии симпатии). Если сотрудник сам принимает приглашение прийти на домашний ужин, он должен приобрести цветы, сувенир и т.п. для хозяйки дома.

При выборе контрагента следует проявлять максимум осторожности, особенно при долгосрочности проектов, инвестировании в больших объёмах и придерживаться следующих правил. При сборе информации о потенциальном партнере следует действовать в рамках, установленных законодательством, стоящем на защите конфиденциальности отдельных сведений (представляющих коммерческую, служебную и иные тайны). Прежде всего, необходимо выяснить, уполномочено ли лицо, обращающееся с предложением заключить договор, на ведение переговоров такого рода. Далее требуется установить, от чьего имени действует это лицо. Если оно является представителем, то установите также правовой статус представляемого (юридическое лицо, частный предприниматель, структурное подразделение и т. п.), организационно-правовую форму (ООО, ПАО и т. п.), специализацию.

Полномочия представителей сторон проверяются путём представления соответствующих документов (в некоторых случаях - это доверенности и документы, удостоверяющие личность, в других - уставы, положения, учредительные документы). При отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо впоследствии прямо не одобрит сделку.

Особого внимания заслуживает вопрос о заключении договоров обособленными подразделениями, который касается и проблемы правоспособности юридического лица. К обособленным подразделениям относятся представительства и филиалы, но они не являются юридическими лицами. Руководители подразделений назначаются юридическим лицом и действуют, в том числе заключают договоры, на основании его доверенности. Доверенность должна быть оформлена с соблюдением правил, установленных ст.185 ГК РФ. В доверенности должно быть указано, какие именно действия имеет право совершать руководитель от имени юридического лица. Следует учитывать, что в таком документе могут содержаться различные изъятия и ограничения, налагаемые на действия главы обособленного подразделения. Например, договор может содержать условие о том, что право заключать сделки ограничивается определенной суммой контракта. В отношении договоров, заключаемых обособленным подразделением, актуальны все правила и требования, обычно предъявляемые к заключению сделок самим юридическим лицом. Заключение сделок структурным подразделением от своего имени, хотя бы и в собственных интересах, не допускается. В любом случае сделка должна заключаться от имени юридического лица, в противном случае она признается ничтожной.

Одним из условий правоспособности юридического лица является наличие у него специального разрешения (лицензии), являющегося свидетельством предоставленного ему права заниматься деятельностью, для которой законом установлен специальный порядок. Сделка, совершенная юридическим лицом, не имеющим лицензии, может быть признана недействительной по иску этого юридического лица, его учредителя или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица, если другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

Важно отметить, что в договорной работе должно быть обеспечено всестороннее взаимодействие подразделений организации, на которые в будущем возлагается исполнение договора или функции специализированного контроля - бухгалтерии, финансовых подразделений, юридической и договорной служб, а в необходимых случаях - производственно-технических, технологических и др. Безусловно, во главе такой деятельности должен быть руководитель.

Если договором предусматривается выполнение какой-либо технической задачи, необходимо исследовать его условия с технической точки зрения, что позволит предотвратить появление проекта, реализация которого может быть невозможна в силу технической несостоятельности (нецелесообразности, неисполнимости и т. п.).

Итогом подготовительной работы к заключению договора является либо готовый к заключению контракт, либо заключенное предварительное соглашение. До заключения договора на практике нередко используются такие понятия, как протокол о намерениях, генеральное соглашение и т. п., и только при анализе содержания этих документов можно сделать вывод об их сути.

Если стороны изготовили и подписали договор с помощью электронно-вычислительной техники, в которой использована система цифровой (электронной) подписи, они могут представлять в арбитражный суд доказательства по спору, вытекающему из этого договора, также заверенные цифровой (электронной) подписью. Если же между сторонами возник спор о наличии договора и других документов, подписанных цифровой (электронной) подписью, арбитражный суд запрашивает у сторон выписку из договора, в котором должен быть указан порядок согласования разногласий и сторона, на которую возлагается бремя (обязанность) доказывания тех или иных фактов и достоверности подписи. В порядке, указанном в договоре, арбитражный суд проверяет достоверность представленных сторонами доказательств. При необходимости судом назначается экспертиза для разрешения спорного вопроса, опять-таки с учетом процедуры, предусмотренной договором. При отсутствии в договоре регламентации указанных процедурных вопросов в случае, если одна из сторон оспаривает наличие подписанного договора и других документов, арбитражный суд вправе не принимать в качестве доказательств документы, подписанные цифровой (электронной) подписью. При этом суд, разрешающий такого рода спор, оценивает обстоятельства дела, всесторонне рассматривая вопрос, в том числе о том, добровольно ли и со знанием ли дела стороны включили в договор процедуру рассмотрения споров и доказывания тех или иных фактов, не была ли она навязана одной из сторон контрагенту с целью обеспечения только своих интересов и ущемления интересов оппонента, и с учетом этой оценки выносит соответствующее решение. При нарушении данных условий сделка может быть судом признана недействительной.

При совершении сделок допускается использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Документ, полученный из автоматизированной информационной системы, приобретает юридическую силу после его подписания должностным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В этом случае юридическая сила документа, хранимого, обрабатываемого и передаваемого с помощью автоматизированных информационных и телекоммуникационных систем, может подтверждаться электронной цифровой подписью. Юридическая сила электронной цифровой подписи признается при наличии в автоматизированной информационной системе программно-технических средств, обеспечивающих идентификацию подписи, и соблюдении установленного режима их использования. Право удостоверять идентичность электронной цифровой подписи осуществляется на основании лицензии.

1. Подготовка к заключению договоров. Этапы:

преддоговорные контакты с возможными контрагентами;

разработка основных условий (подписание предварительных договоров - соглашений о намерениях);

подготовка бланков договорной документации;

составление плана договорной кампании (при большом количестве потенциальных контрагентов).

2. Оценка оснований заключения договоров

3. Оформление договоров. Этапы:

разработка проектов;

урегулирование разногласий;

конкретизация содержания заключенных договоров;

их изменение или расторжение.

4. Доведение содержания договоров до исполнителей. Возможно в следующих формах:

передача заинтересованным лицам договорной документации, что обычно удостоверяется их подписью;

передача подразделениям предприятия копий или выписок этих документов;

издание систематизированной информации об основных условиях договоров (описи заказов, планы поставок и т.п.).

5. Контроль исполнения.

6. Оценка результатов исполнения договоров.

Складывается из:

выводов об успехе (неуспехе) путем сравнения фактически достигнутых показателей с целями сделок;

анализа результатов на предмет возможности применить к исполнителям меры поощрения или санкции;

разработки мероприятий, способных улучшить исполнение договоров.

Этапы договорной работы

Особенностью договорной работы является то, что она основана на локальных нормативных актах, то есть таких, которые принимаются непосредственно самими предприятиями .

Эти акты, не повторяя общих положений о договорах, содержащихся в действующем законодательстве, позволяют:

Учесть специфические особенности и условия работы предприятия, и призваны определить перечень и функции подразделений предприятия, ведущих договорную работу;

Установить содержание выполняемых при этом действий, порядок и сроки их осуществления;

Закрепить схемы исполнения договорной документации и формы учета исполнения договоров;

Определить меры стимулирования надлежащего исполнения договоров и ответственности структурных подразделений и должностных лиц за нарушение договорных обязательств;