Сведения о контролируемых сделках образец. Разъяснен порядок заполнения уведомлений о контролируемых сделках. Округления, океи, иностранная валюта и данные бухгалтерского учета

Форма и порядок заполнения уведомления приведены в приказе от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@.

Кто должен отчитаться сделкам

Виды сделок, о которых необходимо сообщить в инспекцию, приведены в статье 105.14 НК РФ. Правда, иногда сделка может подпадать под указанные ниже критерии, но контролируемой не будет. Так, контролируемые сделки можно условно разделить на две группы.

Первая группа — сделки между взаимозависимыми лицами

В эту группу сделка попадет, если все стороны являются резидентами РФ и выполняется хотя бы одно из условий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

• Cумма доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ за календарный год превышает 1 млрд. руб.;
• Один из применяет специальный режим налогообложения — ЕСХН или при этом в числе участников есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы. А сумма доходов по сделке за календарный год превышает 100 млн. руб.;
• Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и предметом сделки признается добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по ставке, в процентах, а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
• Одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика или применяет к налоговой базе по данному налогу нулевую ставку как участник проекта «Сколково» или регионального а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
• Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль (по сравнению с общей в соответствующем субъекте РФ), а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.;
• Одна из сторон сделки является оператором нового морского месторождения или владельцем лицензии на пользование на таком месторождении и в целях налога на прибыль учитывает доходы (расходы) по этой сделке в соответствии со статьей 275.2 НК РФ, а сумма доходов по сделке за календарный год превышает 60 млн. руб.

Вторая группа - сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами.

О совершении таких сделок нужно сообщить в случае привлечения сторонних невзаимозависимых посредников Такие посредники должны фактически выполнять единственную функцию в сделке — организацию реализации товаров (работ, услуг) от одного взаимозависимого лица к другому. Посредник не принимает на себя никаких рисков. Данные сделки признаются контролируемыми без ограничений в отношении суммы доходов (письма от 14.11.12 № 03-01-18/9-169 и от 29.08.12 № 03-01-18/6-115).

Кроме того, контролируются сделки в области внешней торговли товарами, входящими в состав определенных товарных групп (нефть и товары, выработанные из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). А доход по такой сделке с одним контрагентом за прошедший год должен превысить 60 млн. руб.

Еще один пример контролируемой сделки между невзаимозависимыми по бизнесу, когда контрагентом выступает лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в перечень, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.07 №108н. В этом случае сумма доходов по сделке за календарный год должна составить более 60 млн. руб. Причем контролируемыми будут сделки не только с нерезидентом, но и с его постоянным в РФ (письма Минфина России от 17.01.13 № 03-01-18/1-4, от 17.01.13 № 03-01-18/1-8 и от 29.12.12 №03-01-18/10-202).

Уведомление о контролируемых сделках: как заполнить

Уведомление состоит из четырех разделов.

Раздел 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)» . Его заполняют отдельно по каждой сделке или группе однородных сделок. В разделе 1А указывают общие сведения о сделке, а также сумму доходов и стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) по контролируемой сделке (группе однородных сделок). При этом показатели доходов и расходов организация определяет по правилам бухгалтерского учета (п. 2 письма ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@).

Количество заполненных разделов 1А должно соответствовать количеству контролируемых сделок. Если в 2014 году компания осуществила несколько таких сделок, раздел 1А нужно заполнить по каждой такой сделке по конкретному товару (работам, услугам).

Кроме того, раздел 1А можно заполнять по группе сделок, признаваемых однородными (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Если сделки с идентичным (однородным) товаром объединены в группу, необходимо заполнить один лист раздела 1А с соответствующим кодом в поле 200 «Группа однородных сделок».

Раздел 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)» . Этот раздел заполняют в дополнение к каждому разделу 1А. В нем об отгрузках товаров, выполненных работах, оказанных услугах. Для каждой операции отражают наименование предмета сделки, номер договора, его дату, место совершения сделки (для товара — место его отправки), количество, цену за единицу (без учета НДС, пошлин и сборов), общую сумму сделки и дату ее совершения. Такую дату определяют по дате признания доходов в бухгалтерском учете (письмо ФНС России от 16.05.14 № ОА-4-13/9463).

Количество листов раздела 1Б должно соответствовать количеству операций с каждым товаром (работой, услугой) или числу операций с товаром, включенным в группу. Суммировать количество выполненных работ и оказанных услуг в рамках одной контролируемой сделки в разделе 1Б нельзя.

Раздел 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)» и Раздел 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)» . Эти разделы заполняют отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с организациями и независимо от количества разделов 1Б, относящихся к этой сделке или группе однородных сделок. Если компания не совершала контролируемых сделок с указанными в разделах контрагентами, она не включает такие разделы в уведомление.

Уведомление о контролируемых сделках — документ, имеющий довольно сложную структуру. Его заполнение характеризуется рядом нюансов, заслуживающих внимания. Изучим их более детально.

Кто должен подавать уведомление о контролируемых правоотношениях

Уведомление о контролируемых сделках обязаны сдавать в ФНС:

1. Взаимозависимые субъекты, подписывающие соглашения, что подлежат контролю со стороны налоговой службы на основании положений ст. 105.1, 105.14 НК РФ и корреспондирующих с ними норм права.
2. Лица, приравненные к взаимозависимым по п. 1 ст. 105.14 НК РФ и заключающие соглашения, которые подлежат контролю со стороны ФНС.

Сдается уведомление о контролируемых сделках фирмой до 20 мая года, идущего за тем, в котором были подписаны сделки (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). При непредоставлении документа в отношении фирмы может быть санкционирован штраф на сумму в 5000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).

Документ сдается по форме, введенной в действие приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.

Изучим особенности работы с ним.

Уведомление о контролируемых правоотношениях: структура и пример (образец) заполнения документа

Уведомление о контролируемых сделках — документ, представленный:

• титульным листом;
• листом, в котором приводятся данные о стороне сделки, имеющей статус физлица;
• разделом 1А (в нем указываются сведения о правоотношении или о блоке однородных правоотношений);
• разделом 1Б (в нем приводятся сведения о предмете правоотношений);
• разделом 2 (в нем указываются данные о контрагентах, работающих как юрлица);
• разделом 3 (в нем отражаются сведения о партнерах в статусе физлиц).

Загрузить образец уведомления о контролируемых правоотношениях вы можете на нашем сайте — по ссылке .

Критерии однородности, по которым правоотношения могут быть сгруппированы в уведомлении о контролируемых сделках, устанавливаются с учетом норм ст. 105.8 НК РФ, а также мнений контролирующих органов (далее в статье мы рассмотрим подробнее данные критерии).

Как правило, наибольшей сложностью характеризуется внесение данных в разделы 1А, 1Б, 2 и 3 формы. Изучим, какими нюансами характеризуется работа с ними.

Инструкция по заполнению уведомления: части 1А и 1Б

При работе с рассматриваемой частью уведомления о контролируемых сделках нужно иметь в виду, что:

1. Оформляется столько частей 1А, сколько фирмой было заключено проверяемых ФНС сделок (или групп однообразных правоотношений).
2. Применение кодов, которые отражаются в документе, осуществляется в соответствии с перечнями, приведенными в приказе ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.

Общее количество частей 1Б в документе должно в общем случае соответствовать количеству оформленных частей 1А. То есть по каждому правоотношению (группе однотипных правоотношений), зафиксированному в предыдущем разделе, расписываются сведения в части 1Б:

• о содержании поставок в рамках контролируемых сделок;
• о договорах, на основании которых осуществлялись поставки;
• о стоимости поставок (без НДС);
• о датах заключения сделок.

Если в частях 1А и 1Б отражаются данные о группах однотипных правоотношений (в этом случае в графе 1 подраздела II части 1А проставляется код 1), то в уведомлении о контролируемых сделках фиксируется общая стоимость поставок по всем правоотношениям (в графе 1 подраздела III части 1А и графе 140 части 1Б).

Однако если поставки по сгруппированным правоотношениям осуществлены по разным договорам, заполняется столько частей 1Б, сколько заключено договоров (далее в статье мы изучим данный нюанс подробнее).

Не знаете свои права?

Порядок заполнения уведомления: разделы 2 и 3

Рассматриваемые разделы различаются фактически только по 1 признаку: в разделе 2 фиксируются сведения о партнерах фирмы в статусе юрлиц, а в разделе 3 — физлиц (в том числе ИП). Если проверяемая ФНС сделка подписана только с юрлицом, то раздел 3 не оформляется и не предоставляется в ФНС, если только с физлицом — не оформляется раздел 2.

При заполнении того или иного раздела следует иметь в виду, что показатель, указываемый в графе 015 («Порядковый номер участника») (она есть в обоих разделах), должен быть тем же, что отражается в графе 050 раздела 1Б. Его значение участник контролируемого правоотношения определяет сам (например, исходя из очередности подписанных «контролируемых» договоров)

По схожему принципу соотносятся показатели в графе 010, которая есть в разделах 2 и 3 и в графе 010 раздела 1А. Здесь речь идет об определении порядкового номера договора, который также может устанавливаться исходя из очередности подписания конкретного договора.

Как определить количество разделов 2 или 3

Количество уникальных экземпляров разделов 2 или 3 рассматриваемого документа в общем сценарии должно быть равным числу разделов 1Б (при том, что их не может быть меньше, чем разделов 1А).

При этом основными критериями установления количества всех типов разделов следует считать:

• количество отдельных «контролируемых» договоров;
• количество групп однородных сделок (по разным контрактам);
• количество отдельных сделок по одному договору.

Факт заключения договора или группы договоров по однотипным правоотношениям отражается в разделе 1А, соответствующего договора или отдельного договора в рамках группы — в разделе 1Б (соответственно, и в части 2 или 3 в количестве, равном числу разделов 1Б).

Изучим подробнее принципы фиксации в уведомлении о контролируемых сделкахинформации об однообразных правоотношениях.

Как отражаются однообразные сделки в уведомлении

Есть 2 базовых критерия объединения контролируемых правоотношений по их однотипности (п. 2 ст. 105.7 НК РФ):

• их предмет — поставка схожих товаров;
• сопоставимость финансовых условий сделок.

Под сопоставимостью характеризующих сделки финансовых параметров следует понимать, прежде всего, рентабельность операций по товарам, которые поставляются в рамках контролируемых сделок (письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33520). Например, перепродажа плодоовощной продукции — бизнес, который может иметь среднюю рентабельность порядка 15-20%, а перепродажа садового инвентаря — 5-10%. В этом случае поставки овощей по разным договорам могут фиксироваться в уведомлении о контролируемых сделках как одна отдельная группа правоотношений, а поставки инвентаря — как другая.

При заполнении разделов следует иметь в виду, что:

• несмотря на несколько договоров, заполняется только 1 лист раздела 1А;
• число разделов 1Б будет соответствовать числу контрактов (сведения о каждом из них указываются в графах 060 и 065).

Если каждая поставка по группе однотипных сделок будет осуществляться при неизменности показателей, фиксируемых в графах 030-110, а также 130 в разделе 1Б, то возможно заполнение только 1 листа раздела 1Б при суммировании показателей.

А если хотя бы один показатель в указанных графах раздела 1Б изменится, то заполняется столько экземпляров данного раздела, сколько было поставок по группе сделок (п. 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524).

Несколько правоотношений по одному договору: как заполнить уведомление

Не исключены ситуации, при которых даже по 1 договору может потребоваться заполнение нескольких групп разделов уведомления о контролируемых сделках (письмо ФНС России от 27.05.2013 № ОА-4-13/9492).

Это может быть обусловлено тем, что:

• один договор между субъектами контролируемых отношений может включать несколько сделок;
• соответствующие сделки могут быть неоднородными (по поставке разных товаров с несопоставимой рентабельностью или поставке товаров и сопутствующему оказанию услуг).

Например, в договоре на поставку овощей вполне могут фигурировать 2 правоотношения:

• купля-продажа овощей;
• доставка овощей транспортом от поставщика.

В этом случае уведомление о контролируемых сделках будет состоять из двух разделов 1А и 1Б и двух разделов 2 или 3.

Уведомления о контролируемых сделках сдают в ФНС взаимозависимые бизнесы и приравненные к ним лица. Данный документ состоит из разделов, отражающих сведения о самих правоотношениях и партнерах фирмы в статусе физлиц и юрлиц.

В соответствии с п. 1 ст. 105.16 НК РФ в некоторых случаях необходимо представлять в свою налоговую инспекцию (или в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, если организация отнесена к таковым по правилам ст. 83 НК РФ) уведомление о . Общий срок - до 20 мая следующего года, однако для уведомления о контролируемых сделках 2012 г. сделано исключение - его нужно подать до 20 ноября 2013 г.
В недавнем Письме ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11860@ чиновники разъяснили, как правильно заполнять уведомление о контролируемых сделках в различных ситуациях.

Напомним общие правила

Для начала напомним общие правила. Подавать уведомление нужно всем, кто совершает контролируемые сделки. Как подчеркивалось в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 03-01-18/9309, никаких оснований для освобождения от этой обязанности НК РФ не предусмотрено.
Фактически за каждый календарный год представляется только одно уведомление, в котором должны быть указаны все контролируемые сделки, совершенные в этом году. На это обращалось внимание в Письмах Минфина России от 27.12.2012 N 03-01-18/10-198 и от 25.01.2013 N 03-01-18/1-14.
Это касается и тех организаций, в состав которых входят . Они тоже подают только одно уведомление - в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации. Этот нюанс подчеркивался в Письме ФНС России от 10.04.2013 N ОА-4-13/6612@.

В том же Письме чиновники напомнили, что форма уведомления и Порядок ее заполнения, а также Формат и Порядок представления уведомления в электронной форме утв. Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

По выбору налогоплательщика уведомление может быть представлено либо на бумажном носителе в виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, либо в электронной форме по установленным форматам.

К числу сведений, отражаемых в уведомлении, согласно п. 3 ст. 105.16 НК РФ относятся:

1) календарный год, за который представляются сведения;

2) предметы сделок;

3) сведения об участниках сделок:

• полное наименование организации, а также ее ИНН (если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);
• Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его ИНН;
• Ф.И.О. и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;

4) суммы полученных доходов и (или) суммы произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

С учетом этого требования налогового законодательства, само уведомление о контролируемых сделках включает в себя:

• титульный лист - в нем указываются общие сведения о налогоплательщике;
• разд. 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";
• разд. 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";
• разд. 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";
• разд. 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".

Последние разделы (2 и 3) заполняются только в том случае, если у данного налогоплательщика в том году, за который представляются сведения, были контролируемые сделки с соответствующими контрагентами:

• для разд. 2 - с организациями (юридическими лицами);
• для разд. 3 - с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой.

А теперь, собственно, перейдем к рассмотрению тех разъяснений по заполнению уведомления, которые были даны чиновниками в комментируемом июльском Письме.

Округления, ОКЕИ, иностранная валюта и данные бухгалтерского учета

Начнем с "технических" вопросов о размерности и сопоставимости показателей уведомления - как количественных, так и стоимостных.

Во-первых, в уведомлении должны применяться только те единицы измерения, которые регламентированы ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения). При этом в п. 110 разд. 1Б должен быть указан числовой код единицы измерения по ОКЕИ, которая соответствует количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении.

Если вдруг в первичном документе указана такая единица измерения, которая в ОКЕИ отсутствует, необходимо произвести пересчет с использованием той единицы измерения, внесенной в ОКЕИ, которая позволит наиболее точно отобразить количественную характеристику предмета исполнения сделки.

К примеру, вместо единицы измерения "100 тонно-километров" придется использовать единицу измерения "тысяча тонно-километров" (код 450 по ОКЕИ). А это значит, что тот количественный показатель, который фигурирует в первичных документах (исчисленный исходя из единицы измерения "100 тонно-километров"), придется разделить на 10, чтобы получить ту цифру, которая должна появиться в уведомлении (уже как характеризующая предмет сделки исходя из единицы измерения "1000 тонно-километров").

Необходимо также соразмерно пересчитать и цену (тариф) за единицу измерения, которая отражается в п. 130 разд. 1Б. За основу, конечно, берется цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах. А если в первичке цена отсутствует, ее нужно определить исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Во-вторых , в случае, если в первичном документе указано дробное число с точностью несколько знаков после запятой, то количественное значение предмета исполнения сделки для целей заполнения уведомления придется округлить. Сделать это нужно до ближайшего целого, модуль разности с которым у этого числа минимален. Например, показатель первичного документа, равный 15,8, должен быть округлен до 16, а, скажем, показатель 102,3 округляется до 102. Если следовать математическим правилам, показатели типа 10,5 должны округляться в большую сторону (т.е. до 11), а не в меньшую сторону (до 10).

То же самое справедливо и в отношении стоимостных показателей - их значения также должны быть указаны в полных рублях, при этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В-третьих , при заполнении п. 140 разд. 1Б нужно иметь в виду, что данный показатель не должен определяться расчетным путем (как произведение значений п. п. 120 и 130). В данном пункте должна отражаться стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов. А если в первичке их стоимость по какой-то причине отсутствует, показатель п. 140 определяется исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Аналогичным образом нельзя применять расчетный путь при формировании значения показателей по п. п. 300 и 310 разд. 1А, в которых отражаются соответственно суммы доходов и суммы расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (или группе однородных сделок). Эти пункты также должны отражать не расчетную сумму показателей, отраженных в п. 140 листа разд. 1Б, относящихся к данному разд. 1А, а фактические суммы полученных доходов или произведенных расходов, определяемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

И, наконец, в-четвертых , даже если контролируемая сделка была выражена в иностранной валюте, все стоимостные показатели в уведомлении все равно должны быть указаны в рублях - причем в полных рублях, как уже уточнялось выше.

Поэтому чиновники пояснили, что при осуществлении внешнеторговых сделок, выраженных в иностранной валюте, следует пересчитывать стоимость предмета исполнения сделки на дату отражения операции в бухгалтерском учете и, соответственно, отражать указанную стоимость в п. 130 разд. 1Б без учета курсовых разниц. Руководствоваться при этом следует нормами ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Однородные сделки и возможности группировки сделок

Право формировать уведомление по группе однородных сделок предоставлено налогоплательщику нормами п. 4 ст. 105.16 НК РФ.

При этом нужно иметь в виду, что:

• согласно п. 5 ст. 105.7 НК РФ однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях;
• определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 НК РФ;
• порядок определения сопоставимости установлен в ст. 105.5 НК РФ.

Особое внимание следует обратить на то, что, к примеру, код ТН ВЭД может не обеспечивать соблюдение критериев, определенных в п. 7 ст. 38 НК РФ для целей признания товаров однородными, в т.ч. в силу наличия таких требований, как товарный знак, страна происхождения, репутация на рынке и другие. Соответственно, в листах разд. 1Б в п. 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" код ТН ВЭД, в т.ч. десятизначный, может совпадать и для неоднородных товаров.

В случае если поставки идентичных (однородных) товаров, указанные в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими и (или) финансовыми условиями с одним или разными контрагентами, объединены в группу однородных сделок, необходимо заполнять только один лист разд. 1А, в котором в п. 200 "Группа однородных сделок" надо указать цифру "1". А количество листов разд. 1Б должно соответствовать количеству операций с товаром, включенным в группу.

Соответственно, в п. 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

И, в свою очередь, в п. 310 "Сумма расходов (убытков) по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" разд. 1А отражается стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок), за календарный год в рублях.

А если сделки нельзя признать однородными, уведомление следует заполнять раздельно в отношении каждой конкретной сделки по отдельной товарной позиции, указанной в спецификации к договору. При этом количество листов разд. 1Б должно соответствовать количеству операций с данной товарной позицией спецификации.

Особое внимание в комментируемом Письме уделено вопросу применения допустимых группировок сделок в рамках одного листа 1Б.

В частности, по сделкам, предметом исполнения которых является выполнение комплексных работ (услуг), в частности строительно-монтажных работ, требующих совершения нескольких операций, каждая из которых, согласно ст. 38 НК РФ, может признаваться отдельной работой (услугой), в п. 030 "Наименование предмета сделки" разд. 1Б должна быть отражена работа (услуга), непосредственно указанная в качестве предмета исполнения сделки. Например, в п. 030 разд. 1Б можно написать "Выполнение строительно-монтажных работ по строительству 2-секционного монолитного жилого дома переменной этажности (18 - 20 - 22) с пристроенной подземной автостоянкой на 100 машино-мест и индивидуальным тепловым пунктом (ИТП)". А заполнять отдельный лист разд. 1Б уведомления в отношении каждого наименования работ согласно позиции по смете не требуется.

В случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя при неизменности условий поставок и иных показателей в листе 1Б (строки 030 - 110 и 130) допускается суммирование количества товаров в таких поставках - и, соответственно, заполнение только одного листа 1Б. В этом случае в п. 120 "Количество" разд. 1Б нужно указать общее количество товара по всем поставкам с неизменными условиями. Соответственно, в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб." разд. 1Б должна быть указана общая стоимость товара, поставленного (приобретенного) в течение действия условий, отражаемых в п. п. 030 - 110 и 130 разд. 1Б. А при изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в указанных пунктах разд. 1Б либо окончания отчетного периода, суммирование прекращается. В частности, необходимость прекратить суммирование количества товаров в рамках одного листа разд. 1Б возникает в случае изменения цены товара (п. 130 разд. 1Б), в т.ч. и вследствие влияния курсовых разниц.

Если имущество получено безвозмездно

Контролируемой может быть признана и сделка по безвозмездному получению имущества - с учетом положений п. 13 ст. 105.3 и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В этом случае заполнять уведомление нужно так.

Во-первых, с точки зрения гражданского законодательства безвозмездную передачу имущества следует квалифицировать как дарение. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Поэтому в п. 210 "Код наименования сделки" и п. 211 "Код стороны сделки, которой является налогоплательщик" разд. 1А надо указать коды 008 (дарение) и 014 (одариваемый) соответственно.

Во-вторых, при определении стоимостных показателей в отношении такой сделки нужно применять те правила формирования доходов и стоимости активов при безвозмездной передаче имущества, которые предусмотрены нормативными актами по бухгалтерскому учету, и, в частности, нормами п. 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), а также п. п. 7 и 10 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) - в случае, если полученное имущество признается основным средством исходя из требований данного документа. Упомянутыми нормами предусмотрено, что:

• рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов, которые должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;
• первоначальной стоимостью основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, в случае их получения безвозмездно признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

А потому нужно иметь в виду, что даже нулевая остаточная стоимость объекта по данным учета передающей стороны совершенно не означает, что его рыночная стоимость для целей определения стоимости основного средства у налогоплательщика (получающей стороны) будет равна нулю.

Показатели листа разд. 1Б уведомления в отношении сделки безвозмездной передачи имущества заполняются следующим образом:

• в п. 020 "Тип сделки" нужно указать код "1", что соответствует понятию "товар";
• в п. 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара (имущества), полученного налогоплательщиком, в соответствии с первичными документами;
• в п. 050 "Номер другого участника сделки" и в разд. 2 либо 3 (в зависимости от того, кто именно передал организации имущество безвозмездно) указываются соответственно порядковый номер участника сделки (сквозная нумерация) и его данные;
• в п. 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора, на основании которого осуществлена безвозмездная передача имущества;
• в п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" нужно указать числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении - в частности, при совершении сделок с имуществом по выбору налогоплательщика может быть указан код 642 (соответствующий наименованию "единица") или 796 (соответствует наименованию "штука");
• в п. 120 "Количество" должно быть отражено количественное значение предмета исполнения сделки с учетом единицы измерения, указанной в предыдущем пункте;
• в п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." надо отражать цену предмета исполнения сделки, указанную в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета; в рассматриваемой ситуации - при безвозмездном получении имущества - фактически речь идет о рыночной стоимости единицы полученного имущества, исходя из которой произведена его оценка в бухгалтерском учете;
• в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" должна быть указана определяемая аналогичным образом стоимость всего полученного имущества;
• а в п. 150 "Дата совершения сделки", естественно, должна быть указана дата признания дохода от безвозмездного получения имущества в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Возмещение ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по сделке

В разд. 1Б должна быть раскрыта информация обо всех операциях - т.е. действиях - с предметом исполнения сделки (отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, совершении операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате совершения контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разд. 1А.

Поэтому, например, в случае, если были нарушены условия договора поставки, сведения о котором были соответственно указаны в п. п. 210 и 211 разд. 1А, нужно иметь в виду, что возмещение ущерба в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по договору (добровольно или по понуждению) также является предметом сделки и, соответственно, подлежит отражению в листе 1Б уведомления. И сделать это нужно следующим образом:

• в п. 020 указать значение, которое соответствует предмету исполнения сделки, при исполнении которой нарушены обязательства (к примеру, "1", что означает "товар");
• в п. 030 указать наименование исполненного обязательства, т.е. является ли это уплатой или получением штрафных санкций, иных компенсаций в силу неисполнения конкретных условий договора - скажем, "Возмещение ущерба в связи с односторонним уменьшением (отказом) согласованного объема поставок котельного мазута, с содержанием серы более 1 мас. %";
• в п. 030 или п. 043 указать соответственно коды, к примеру, "270196401" ТН ВЭД (для внешнеэкономической сделки) или "0252115" ОКП товара (для внутрироссийской сделки), объем поставки которого в одностороннем порядке был уменьшен;
• в п. п. 060 и 065 привести реквизиты договора поставки, положениями которого предусмотрено возмещение ущерба в случае ненадлежащего исполнения обязательств по договору;
• в п. 070 указать код страны происхождения товара согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ);
• в п. 080 "Место отправки (погрузки) товара в соответствии с товаросопроводительными документами (заполняется только для товаров)" указать наименование населенного пункта (в формате "код страны/области/населенного пункта"), из которого начинается транспортировка товара для исполнения, например, договора поставки. Если, например, место отправки (погрузки) товара находится за пределами населенного пункта, допустимо указать наименование железнодорожной станции или ближайшего населенного пункта;
• в п. 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах ИНКОТЕРМС, если данные термины использовались участниками сделки;
• тогда в п. 100 "Код условия поставки" проставляется код, соответствующий термину ИНКОТЕРМС;
• если же участники сделки не применяют правила ИНКОТЕРМС, в п. 090 просто указывается место перехода права собственности на товар;
• далее, в п. 110 и п. 120 надо указать, соответственно, код единицы измерения согласно ОКЕИ, причем для операции по возмещению ущерба указывается единица измерения 642 или 796 (соответственно, "единица" или "штука") и непосредственное количественное значение, которое будет равно "1";
• а значения в п. 130 "Цена" и п. 140 "Итого стоимость" будут совпадать и соответствовать сумме выплаченной (полученной) компенсации ущерба.

Сделки строительного подряда

И, наконец, еще один вопрос, который был рассмотрен чиновниками в комментируемом Письме, касается порядка заполнения уведомления в отношении сделок строительного подряда.

Чиновники напомнили, что в отношении договоров строительного подряда в бухгалтерском учете применяется ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н. А согласно этому документу выручка и расходы признаются:

• "по мере готовности", т.е. исходя из подтвержденной подрядчиком степени завершенности работ по договору на отчетную дату, если финансовый результат исполнения договора может быть достоверно определен (п. 17 ПБУ 2/2008);
• в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в отчетный период считаются возможными к возмещению, если достоверное определение финансового результата исполнения договора в отчетный период невозможно (п. 23 ПБУ 2/2008).

Стоимость работ, приходящаяся на отчетный период, может быть подтверждена актами о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справками о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), по которым осуществляются расчеты между участниками сделки.

Фактически, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ, указанные акты для целей бухгалтерского учета квалифицируются как документы, подтверждающие выполнение промежуточных работ, и используются для осуществления взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

Однако их подписание не свидетельствует о предварительной приемке результата отдельного этапа работ и о переходе заказчику рисков повреждения и утраты результатов этих работ. И в этом случае заказчик не отражает в бухгалтерском учете расходы, в т.ч. по подписанным актам (форма N КС-2), до того момента, когда ему будет передан результат работ. А подрядчик определяет выручку расчетным путем в соответствии со способом, закрепленным в его учетной политике.

Следовательно, подрядчику нужно указывать в п. 300 листа разд. 1А расчетную величину выручки по договору строительного подряда за отчетный период (т.е. за календарный год), а заказчику в п. 310 листа разд. 1А надо отразить стоимость работ, принятых по договору строительного подряда, а именно ноль рублей, если в течение календарного года результаты работ приняты не были.

В свою очередь, в разд. 1Б должна быть раскрыта информация об отдельных операциях, в т.ч. и о выполненных промежуточных работах в рамках договора строительного подряда, сведения о котором приведены в разд. 1А уведомления.

Октябрь 2013 г.

Согласно нормам налогового законодательства контролируемые сделки – официально заключаемые между взаимозависимыми лицами (при наличии особых условий), равно как и приравненными к ним. Подобные взаимоотношения привлекают пристальное внимание налоговиков на предмет проверки ценообразования и, соответственно, полноты исчисления и уплаты налоговых платежей. В ИФНС стороны-участники должны предоставлять уведомление о контролируемых сделках – образец заполнения вы найдете ниже.

Контролируемые сделки – критерии и правовая суть

Значение контролируемости договоров определено в стат. 105.14 НК. В общепринятом порядке это, прежде всего, операции между взаимозависимыми сторонами, но только при наличии отдельно обозначенных условий. Другая категория – сделки между приравненными к зависимым лицами. Участниками взаимоотношений могут выступать как предприятия, так и граждане.

Обратите внимание! Кто конкретно относится к взаимозависимым лицам, а также как именно рассчитывается доля участия регламентируют стат. 105.1 и 105.2 НК РФ.

Контролируемые сделки - 2017: критерии, таблица

Признание заключенных российскими резидентами контрактов контролируемыми, осуществляется при соответствии как минимум одному из приведенных ниже основных условий по п.2, 3 стат. 105.14. Полный подробный перечень оснований содержится в стат. 105.14.

Контролируемые сделки в 2017 – критерии, таблица:

Как и когда сдавать уведомление о контролируемых сделках за 2017 год

Если компания заключала контролируемые договора, информация за отчетный период направляется в ИФНС по месту нахождения/жительства участника-налогоплательщика до 20-го мая следующего года (п. 2 стат. 105.16). Уведомительный бланк разработан ФНС в приказе №ММВ-7-13/524 от 27.07.12 г. Формат представления – электронный или бумажный по выбору отчитывающейся стороны. За 2017 г. сведения необходимо подать до 21.05.2018 г.

Федеральная налоговая служба <…> по вопросам, касающимся порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), в том числе кредитными организациями, сообщает следующее.

I. Финансовые операции.

1. О возможности заполнения Уведомления по группе однородных сделок с ценными бумагами.

Согласно пункту 4 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе формировать Уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, 1) предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и 2) которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (пункт 5 статьи 105.7 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 105.7 Кодекса установлено общее правило, согласно которому условия сделки могут быть признаны сопоставимыми, если различия в условиях сделок не оказывают существенного влияния на их результаты, либо могут быть учтены с помощью корректировок.

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в статье 38 Кодекса. В соответствии с пунктом 7 статьи 38 Кодекса однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Следует отметить, что положения Кодекса не определяют перечень характеристик ценных бумаг, которые учитываются при определении однородности, следовательно, по общему правилу необходимо учитывать характеристики ценных бумаг, влияющие на их цену, к которым в частности могут относиться:

• вид ценной бумаги в зависимости от воплощенных в ценных бумагах прав (акции, облигации, векселя, чеки, коносаменты, другие);
• форма владения в зависимости от способа легитимации лица, выступающего в качестве субъекта права (именные, на предъявителя, ордерные);
• форма выпуска (эмиссионная, неэмиссионная);
• форма существования (документарная, бездокументарная);
• форма обращения (обращаемые на организованном рынке, не обращаемые на организованном рынке);
• срок действия (срочная, бессрочная);
• наличие номинала (номинированная, неноминированная);
• валюта;
• эмитент;
• характеристики, определяющие вид дохода, его размер, метод и форма получения дохода (процентные (купонные) с фиксированной, плавающей ставкой; процентные (бескупонные); дисконтные; индексируемые; другие).

Так, например, ценные бумаги одного вида, но разных выпусков, выпущенные одним эмитентом, могут быть признаны однородными, при условии, что ценные бумаги разных выпусков имеют сходные характеристики, закрепляют сходную совокупность имущественных и неимущественных прав. Соответственно, сделки с однородными ценными бумагами, которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях, могут быть признаны однородными сделками.

Ценные бумаги различных видов не могут быть признаны однородными, так как не удовлетворяют требованиям, изложенным в статье 38 Кодекса, а именно:

• не имеют сходных характеристик;
• не выполняют одни и те же функции;
• не являются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для одной сделки (поставки одного вида ценных бумаг одного эмитента, указанного в договоре (тикете) с одним контрагентом) заполняется отдельный лист раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" раздела 1А указывается "0". Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций с данными ценными бумагами (количество поставок ценных бумаг в рамках одного договора (тикета)).

Если сделки объединены в группу однородных сделок, заполняется один лист раздела 1А, в котором в пункте 200 "Группа однородных сделок" указывается "1". Количество листов раздела 1Б соответствует количеству операций (поставок) с однородными ценными бумагами, совершенных в рамках нескольких договоров (тикетов) с сопоставимыми финансовыми и (или) коммерческими условиями.

В соответствии с пунктом 5.20 Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок), утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@, допускается суммирование количества ценных бумаг в поставках и заполнение одного листа раздела 1Б, если в рамках одного договора ценные бумаги одного вида, одного эмитента поставляются в адрес одного и того же покупателя при условии неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При этом в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается общее количество ценных бумаг по всем поставкам с неизменными условиями поставок.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин, руб." раздела 1Б указывается стоимость товара, поставленного в течение действия условий, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления.

При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода, суммирование прекращается. В этом случае в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" раздела 1Б указывается дата, в которую изменился хотя бы один из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б, и суммирование было прекращено, либо дата окончания отчетного периода, например "31.12.2012".

В случае если в силу округлений согласно положениям пункта 1.10 Порядка значение показателя в пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б остается неизменным, то допускается объединение указанных поставок в одном листе раздела 1Б Уведомления (при условии соблюдения иных вышеуказанных требований).

При этом следует отметить, что в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное как произведение значений пункта 120 "Количество" и пункта 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

2. О заполнении Уведомления в отношении контролируемых сделок, цена в которых выражена в процентах.

Процентная ставка - это метод расчета (формула) цены в сделке. Поэтому количественные и стоимостные показатели раздела 1Б Уведомления по сделкам, цена в которых выражена в процентах, заполняются следующим образом.

В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б указывается код согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее - ОКЕИ), соответствующий единице измерения "штука" - код 796, или "единица" - код 642.

В пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения, например, для кредита (депозита) будет соответствовать одной штуке или единице (то есть в пункте 120 указывается "1"), для облигационных займов - количеству ценных бумаг.

В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки в денежном выражении, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В случае если обязательство выражено в иностранной валюте, то доход по сделке, цена которой выражена в процентах, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также Банк России) на дату признания дохода по сделке в бухгалтерском учете.

При заполнении Уведомления в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства (займы, кредиты, депозиты, другие), а также сделок РЕПО в пункте 130 раздела 1Б указывается сумма начисленных процентов на отчетную дату по сделке. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В том случае, если условиями договора помимо процентов предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается полная стоимость, признаваемая в целях бухгалтерского учета.

3. Об отражении в Уведомлении операций с валютой и драгоценными металлами, осуществляемых кредитными организациями

Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 "Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее также Положение № 385-П).

Согласно пункту 4.6 Приложения 3 Положения № 385-П доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).

Доходы и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат: дата поставки или дата получения валюты (драгоценных металлов).

В соответствии с пунктом 4.12 Приложения 3 Положения № 385-П доходы и расходы от операций, связанных с выбытием (реализацией) драгоценных металлов и драгоценных камней (в том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 3.3 Приложения 3 Положения № 385-П.

При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.

Таким образом, при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами доходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:

• превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла), или
• превышение курса сделки по продаже иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России.
• В свою очередь при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами расходом в целях бухгалтерского учета может признаваться:
• превышение текущего курса иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России, над курсом сделки по реализации иностранной валюты (драгоценного металла), или
• превышение курса сделки по приобретению иностранной валюты (драгоценного металла) над текущим курсом иностранной валюты (драгоценного металла), установленного Банком России.

Учитывая изложенное, в отношении операций с валютой или драгоценными металлами в пункте 300 раздела 1А указывается сумма дохода, признаваемая в целях бухгалтерского учета, как вследствие операций реализации, так и приобретения. Соответственно в пункте 310 раздела 1А указывается сумма расхода, признаваемая в целях бухгалтерского учета, как вследствие операций приобретения, так и реализации.

При этом в пунктах 130 и 140 раздела 1Б Уведомления отражается соответственно цена (курс сделки) и стоимость приобретенной или реализованной валюты (драгоценного металла), которая не будет соответствовать доходу или расходу в целях бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Так, при совершении сделки купли-продажи валюты в пункте 130 раздела 1Б Уведомления указывается значение курса, по которому продана (куплена) валюта, округленное до целого числа.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." листа раздела 1Б Уведомления указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений пункта 120 "Количество" и 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", но стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

Таким образом, в пункте 140 раздела 1Б Уведомления указывается значение стоимости полученной (переданной) валюты по курсу, указанному в договоре купли-продажи. При этом не требуется сопоставлять значение, полученное при произведении значений показателей пунктов 120 и 130 раздела 1Б Уведомления и значения по пункту 140 раздела 1Б Уведомления.

4. О заполнении Уведомления по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита).

4.1. В пункте 020 "Тип предмета сделки" раздела 1Б указывается код типа предмета сделки: 1 - товар, 2 - работа, услуга, 3 - иной объект гражданских прав (пункт 5.3 Порядка).

В пункте 020 раздела 1Б указывается код 3, если предметом исполнения сделки является материальное или нематериальное благо, которое не относится к товарам, работам или услугам в соответствии с Кодексом, но относится к объектам гражданских прав на основании статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Таким образом, при совершении сделки по договору займа в пункте 020 раздела 1Б Уведомления необходимо указывать код "3".

4.2. В пункте 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и пункте 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД) или в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) в зависимости от того заполняется лист раздела 1Б в отношении внешнеторговой сделки или сделки, не являющейся внешнеторговой (пункты 5.5, 5.6 Порядка). Следовательно, в отношении сделок по договору займа указанные пункты не заполняются.

4.3. В пункте 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (пункт 5.7 Порядка).

При этом следует отметить, что для целей заполнения Уведомления код по ОКВЭД в пункте 045 листа раздела 1Б может не совпадать с кодом ОКВЭД, заявленным при государственной регистрации и указанным на титульном листе Уведомления.

4.4. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" указывается местонахождение займодавца.

4.5. В пункте 100 "Код условия поставки" проставляется код в соответствии с приложением № 1 к Порядку. Указывается код, соответствующий термину Инкотермс, используемому при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. В рассматриваемом случае термины Инкотермс не употребляются, следовательно, данное поле не заполняется.

4.6. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.

Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ.

Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1".

4.7. В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае совершения сделки по договору займа, указывается сумма начисленных процентов. При этом значения пункта 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

4.8.

Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов) в зависимости от того, какой стороной сделки заполняется Уведомление.

5. Об отражении в Уведомлении операций с производными финансовыми инструментами.

5.1. Общие положения.

В соответствии с положениями статьи 143 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и Приказом ФСФР России от 04.03.2010 № 10-13/пз-н "Об утверждении Положения о видах производных финансовых инструментов" определяются требования к договору, признаваемому производным финансовым инструментом (далее также ПФИ).

Кредитные организации исходя из требований нормативных правовых документов, условий, приведенных в договоре или из содержания генерального соглашения, заключаемого по форме, утверждаемой Международной ассоциацией дилеров по свопам и деривативам (ISDA), самостоятельно признают в целях бухгалтерского учета сделку как ПФИ.

Следует отметить, что в соответствии с Порядком количественные, стоимостные и иные показатели Уведомления заполняются на основании данных первичных документов и (или) исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1.19 Положения № 385-П учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

Порядок ведения бухгалтерского учета ПФИ определен Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П о порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов (далее также Положение № 372-П).

Положение № 372-П обязывает кредитные организации вести аналитический учет по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или серии ПФИ, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого ПФИ или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости ПФИ, представляющих собой актив или обязательство, и финансовых результатов по различным ПФИ не допускается. При этом аналитический учет доходов (расходов) от ПФИ должен обеспечить получение информации по каждому ПФИ.

5.2. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютно-процентный СВОП.

Раздел 1А Уведомления.

5.2.1.

5.2.2. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Следовательно, в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по договорам ПФИ, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".

Раздел 1Б Уведомления.

5.2.3.

5.2.4. В пункте 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки, например "Валютно-процентный своп с базовой валютой российский рубль и контрвалютой доллар США".

5.2.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" раздела 1Б по договорам ПФИ не заполняются.

5.2.6. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок с ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.

5.2.7.

5.2.8. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б для сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ. Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1".

5.2.9.

В случае, если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в пунктах 130 и 140 раздела 1Б необходимо указать финансовый результат по сделке ПФИ, признанный в бухгалтерском учете. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

5.2.10. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается:

• дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
• дата признания актива в бухгалтерском учете, для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав);
• дата признания расходов, в случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки.

Следовательно, датой совершения сделки по сделке ПФИ является дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.

5.3. Заполнение Уведомления по сделкам ПФИ на примере сделки валютный опцион.

Раздел 1А Уведомления.

5.3.1. В соответствии с пунктами 4.8 - 4.9 Порядка в пунктах 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны данной сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Поскольку приложение № 1 к Порядку не содержит специальных кодов для ПФИ, в пункте 210 "Код наименования сделки" раздела 1А указывается код 032 "Иное", соответственно в пункте 211 "Код стороны сделки" - код 052 "Иная сторона".

5.3.2. Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Согласно пункту 4.21 Порядка в пункте 310 Сумма расходов (убытков) налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" раздела 1А отражается сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Особенностью опционного контракта является право (не обязательство) держателя опциона купить и (или) продать базовый актив по определенной цене в будущем. Поэтому в Уведомлении указывается каждая операция, направленная на исполнение опциона.

При этом в пунктах 300 и 310 раздела 1А налогоплательщику необходимо указать финансовый результат по опционному договору, сформированный в бухгалтерском учете кредитной организации в разрезе аналитических счетов, открытых соответственно к счетам 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" и 70614 "Расходы по производственным финансовым инструментам".

Раздел 1Б Уведомления.

5.3.3. В пункте 020 "Тип предмета сделки" раздела 1Б указывается код типа предмета сделки "3", что означает иной объект гражданских прав.

5.3.4. В пункте 030 "Наименование предмета сделки" отражается наименование предмета исполнения сделки согласно первичным документам.

Например, при совершении сделки по опционному контракту указывается направление сделки (право купить и (или) продать) и наименование базового актива. Например, при покупке колл-опциона на валютную пару Евро - доллар США в пункте 030 указывается "Опцион на покупку валюты Евро за доллар США с ценой исполнения 1.0859".

Также для однозначной идентификации необходимо указать наименование операции, совершенной во исполнение обязательств взятых по опционному контракту, например, выплата опционной премии, выплата разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным курсом (если опцион беспоставочный), поставка валюты (если опцион поставочный).

5.3.5. Пункты 040 "Код предмета сделки (код по ТН ВЭД)" и 043 "Код предмета сделки (код по ОКП)" раздела 1Б по сделкам ПФИ не заполняются.

В пункте 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" листа раздела 1Б указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги (выполняются работы или осуществляется иная деятельность), связанные с исполнением обязательств, возникших в результате контролируемой сделки. В случае совершения сделки ПФИ, например, указывается код 65.23.4 "Заключение свопов, опционов и других биржевых сделок".

5.3.6. В пункте 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" в части биржевых сделок ПФИ указывается местонахождение организатора биржевых торгов, в отношении внебиржевых сделок ПФИ указывается местонахождение лица, представляющего Уведомление.

5.3.7. Пункт 100 "Код условия поставки" раздела 1Б Уведомления в отношении сделок ПФИ не заполняется.

5.3.8. В пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б в отношении сделок ПФИ используется единица измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ, или "единица" - код 642 по ОКЕИ.

При этом в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки, которая будет соответствовать:

• "1" (то есть одной штуке или единице) - а) при отражении в разделе 1Б операции получения (выплаты) опционной премии, и (или) б) при отражении в разделе 1Б разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива, например, валюты, и текущим рыночным (официальным) курсом (в случае, если опцион беспоставочный), выплаченной (полученной) налогоплательщиком;
• количеству штук (единиц) базисного актива опциона, например "500000" валюты Евро или "542950" валюты доллар США - при отражении операции по поставке валюты во исполнение опциона сторонами сделки.

5.3.9. В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В случае, если первичные документы кредитной организации по сделке ПФИ не отражают цену и итоговую стоимость в силу специфики сделок ПФИ, то в пунктах 130 и 140 раздела 1Б необходимо указать сумму доходов, расходов, стоимость активов, признанных в целях бухгалтерского учета.

При отражении операции получения (выплаты) опционной премии значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать и соответствовать сумме опционной премии.

При отражении операции выплаты разницы между курсом продажи (покупки) базисного актива и текущим рыночным (официальным) курсом (если опцион не предусматривает поставку базисного актива) значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б также будут совпадать и соответствовать сумме реализованной курсовой разницы.

В случае если опцион предусматривает поставку валюты, то в пункте 130 раздела 1Б указывается курс продажи (покупки) валюты по сделке в рублевом эквиваленте (округленное до целого числа). В свою очередь в пункте 140 раздела 1Б указывается не расчетное значение, полученное в результате произведения значений пунктов 120 и 130 раздела 1Б, а стоимость поставленной (приобретенной) валюты.

5.3.10. В соответствии с пунктом 5.19 Порядка в пункте 150 "Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)" указывается дата признания дохода или расхода, в зависимости от финансового результата по сделке, в бухгалтерском учете.

6. Об отражении в Уведомлении сделок с векселями.

В соответствии с пунктами 4.8 - 4.9 Порядка в пунктах 210 - 211 указываются код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик, в соответствии с приложением № 1 к Порядку.

Как указано в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 33, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" вексельные сделки (в частности, по выдаче, акцепту, индоссированию, авалированию векселя, его акцепту в порядке посредничества и оплате векселя) регулируются нормами специального вексельного законодательства: Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", которым установлено, что в настоящее время на территории Российской Федерации действует Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341. Вместе с тем данные сделки регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах: статьи 153 - 181, 307 - 419 Гражданского кодекса Российской Федерации. Общие нормы применяются в случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Таким образом, начисление процентов по векселю не связано с основанием его получения или передачи (договор купли-продажи, займа, индоссамент, цессия и т.д.).

Учитывая, что начисление процентов по векселю регулируется специальным законодательством, при этом приложение № 1 к Порядку не содержит специальных кодов для этого случая, данной сделке соответствует код наименования сделки 032 "Иное", который указывается в пункте 210 раздела 1А. Соответственно в пункте 211 раздела 1А указывается код стороны сделки 052 "Иная сторона".

В пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается сумма начисленных по векселю процентов. Соответственно значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

В то же время, когда одна из сторон сделки передает собственный вексель другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), в пунктах 210 и 211 раздела 1А Уведомления указывается непосредственно код сделки, являющейся основанием получения (передачи) векселя, и соответствующий код стороны сделки (продавец, покупатель, заказчик, исполнитель и т.д.).

В пункте 130 и 140 раздела 1Б Уведомления указывается непосредственно цена и стоимость предмета исполнения сделки по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.).

При этом отдельные листы Уведомления в отношении получения (передачи) векселя не заполняются.

В случае, когда одна из сторон сделки передает вексель третьего лица другой стороне сделки в счет оплаты по договору (купли-продажи, поставки, оказания услуг и т.д.), то выбытие векселя третьего лица отражается на отдельном листе Уведомления как операция по реализации векселя.

7. О заполнении Уведомления в отношении доходов (расходов), не являющихся доходами (расходами) по сделкам.

Уведомление о контролируемых сделках не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. К таким доходам (расходам) относятся:

• доходы (расходы), возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России;
• доходы (расходы), возникающие от переоценки драгоценных металлов по учетным ценам Банка России;
• доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг и другого имущества;
• суммы создаваемых и восстанавливаемых резервов на возможные потери по ссудам, резервов на возможные потери и прочих аналогичных резервов;
• доходы от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.

II. Иные вопросы.

8. Об отражении суммы акцизов в пунктах 130, 140 раздела 1Б Уведомления.

Согласно пунктам 5.17, 5.18 Порядка в пунктах 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.", 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается соответственно цена и стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2011 № 44н, при приобретении материально-производственных запасов за плату их фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Согласно пункту 2 статьи 199 Кодекса сумма акциза, предъявленная налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 199 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 199 Кодекса не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 Кодекса:

• суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара;
• суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Вышеуказанные положения применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Кроме того, пунктом 4 статьи 199 Кодекса также предусмотрены случаи, когда сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, в стоимость передаваемого подакцизного товара не включается.

В остальных случаях суммы акциза формируют фактическую стоимость приобретенных подакцизных товаров и, следовательно, при заполнении пунктов 130 и 140 листов раздела 1Б стоимость приобретенных подакцизных товаров указывается с учетом суммы акциза.

9. Об отражении сделок оказания услуг в Уведомлении.

В соответствии с пунктом 5.20 Порядка, если особенности отдельных видов экономической деятельности предполагают наличие сделок, предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки в адрес одного и того же покупателя, то при неизменности условий поставок и иных показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, допускается суммирование количества товара в указанных поставках и заполнение одного листа раздела 1Б. При изменении хотя бы одного из показателей, отражаемых в пунктах 030 - 110 и 130 раздела 1Б Уведомления, либо окончании отчетного периода суммирование прекращается.

Таким образом, нормы пункта 5.20 Порядка не распространяются на сделки, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Согласно положениям Порядка количественные, стоимостные и иные показатели раздела 1Б Уведомления заполняются в соответствии с данными первичных документов и (или) правилами формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором аренды, заключенным согласно правилам, установленным гражданским законодательством. Следовательно, составление ежемесячного акта оказания услуг аренды является обязательным в случае наличия соответствующего указания в договоре аренды. В этом случае документальным подтверждением оказания услуг за соответствующий период будут являться акт приема-передачи услуг аренды, документы об оплате и счет-фактура.

Если договором аренды оформление ежемесячного акта приема-передачи услуги не предусмотрено, то договор аренды и акт приема-передачи имущества вместе с платежными документами об уплате арендных платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.

Таким образом, если договором аренды предусмотрено составление ежемесячного или иного акта оказания услуг, то лист раздела 1Б заполняется в отношении каждого такого акта, в качестве даты совершения сделки указывается дата признания дохода (расхода) в бухгалтерском учете.

10. О заполнении титульного листа Уведомления обособленным подразделением иностранной организации

Согласно пункту 3.2 Порядка при заполнении титульного листа необходимо указать ИНН, а также КПП, который присвоен налогоплательщику тем налоговым органом, в который представляется уведомление о контролируемых сделках.

Для иностранной организации ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, указываются на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме № 2401 ИМД и (или) информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме № 2201И, утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 "Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (абзац 5 пункта 3.2 Порядка).

Одновременно сообщается, что приказ МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 утратил силу в связи с изданием приказа ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@, утвердившего новые формы, порядок их заполнения и форматы документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах.

Следовательно, при заполнении титульного листа уведомления о контролируемых сделках ИНН и КПП, а также наименование обособленного подразделения иностранной организации указывается в соответствии с документами, на основании которых обособленное подразделение создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах по месту осуществления деятельности, в частности на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 11СВ-Учет, утвержденного приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@.

11. Об отражении в Уведомлении сделок с постоянными представительствами иностранных организаций.

В соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В то же время представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса Российской Федерации сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Следовательно, стороной сделки, совершенной российской организацией с постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации, может являться юридическое лицо, а именно иностранная организация, осуществляющая свою деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение.

Таким образом, в пункте 020 раздела 2 Уведомления указывается цифровое значение "2", так как участником контролируемой сделки (группы однородных сделок) является иностранная организация.

В пункте 030 раздела 2 Уведомления указывается числовой код страны регистрации (инкорпорации) иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок) согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ).

В пункте 040 раздела 2 Уведомления указывается наименование иностранной организации так, как указано в договоре (контракте), соглашении и т.п.

ИНН и КПП иностранной организации, предусмотренные в пунктах 050 и 060 раздела 2 Уведомления, указываются при наличии, в случае если они были ранее присвоены ей при постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Кодексом, например при осуществлении деятельности на территории Российской Федерации через обособленные подразделения. ИНН и КПП указываются на основании свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме № 11СВ-Учет, утвержденного приказом ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@.

В пункте 070 раздела 2 Уведомления указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации).

В пункте 080 "Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации) или его аналог (если имеется)" раздела 2 Уведомления указывается код налогоплательщика (если имеется), присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации) и указанный в справке налогового органа страны происхождения иностранной организации о ее регистрации в качестве налогоплательщика в этой стране.

В пункте 090 раздела 2 Уведомления указывается адрес местонахождения иностранной организации - участника контролируемой сделки (группы однородных сделок), который указан в ее учредительных документах.

12. Особенности заполнения Уведомления по агентским сделкам.

В случае, если обязанность представить Уведомление возникает у всех участников агентской сделки, а также сделки купли-продажи, заключенной во исполнение агентской сделки, например в силу взаимозависимости Принципала, Агента и третьего лица (например, Покупателя), то Уведомление заполняется следующим образом.

Принципал в Уведомлении указывает отдельно сумму дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, и сумму агентского вознаграждения.

а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара в рамках агентского договора, в полях Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Принципала от продажи его имущества Агентом.

В Разделе 1Б:

• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, которая определяется Принципалом на основании отчета Агента;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала.

б) При отражении расхода в виде агентского вознаграждения, подлежащего уплате Агенту за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 002 "Принципал";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Принципал по уплате агентского вознаграждения.

В Разделе 1Б:

• в пункте 045 "Код предмета сделки" указывается код вида деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32, который обозначает деятельность агентов по оптовой торговле удобрениями, пестицидами и прочими агрохимикатами);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник расход по уплате агентского вознаграждения;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания расхода по уплате агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Принципала.

Агент в Уведомлении указывает отдельно информацию о сделке по продаже товара, отдельно информацию об исполнении агентского договора в части передачи дохода от сделки купли-продажи Принципалу, отдельно информацию об агентском вознаграждении.

а) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и подлежащего передаче Принципалу, Агент в пунктах Уведомления указывает в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 027 "Продавец";
• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента от продажи имущества Принципала. Поскольку сумма полученных денежных средств не является доходом Агента и подлежит передаче Принципалу в соответствии с положениями агентского договора, а также правилами бухгалтерского учета (пункт 3 ПБУ 9/99), то в пункте 300 раздела 1А указывается "0" рублей.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Покупателя;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара по сделке купли-продажи между Агентом и Покупателем;

б) При отражении дохода, возникшего при продаже товара во исполнение агентского договора и переданного Принципалу, Агентом в пунктах Уведомления указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Агента от передачи исполненного по сделке Принципалу, то есть "0" рублей, так как имущество (в том числе денежные средства), переданные Агентом Принципалу, не являются расходом на основании пункта 3 ПБУ 10/99.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, принадлежащего Принципалу и реализованного Агентом;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Принципала возник доход;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена продажи товара Агентом Покупателю, доходы от которой передаются Принципалу;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при продаже в сделке между Агентом и Покупателем, доходы от которой передаются Принципалу;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода от продажи товара в бухгалтерском учете Принципала, то есть дата отчета Агента.

в) При отражении дохода в виде агентского вознаграждения, подлежащего получению Агентом за заключение сделки по продаже товара, в пунктах Уведомления Агентом указываются в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 001 "Агентирование";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 001 "Агент";
• в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма доходов Агента в виде агентского вознаграждения.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается "агентское вознаграждение";
• в пункте 045 "Код предмета сделки" указывается код деятельности (например, код ОКВЭД 51.12.32);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "2" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Принципала;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты агентского договора, в результате исполнения которого у Агента возник доход в виде агентского вознаграждения;
• в пункте 130 "Цена" указывается сумма агентского вознаграждения;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается сумма агентского вознаграждения;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания дохода в виде агентского вознаграждения в бухгалтерском учете Агента.

Покупатель в Уведомлении указывает информацию в отношении покупки товара у Агента по сделке купли-продажи, в том числе следующие данные.

В Разделе 1А:

• в пункте 210 "Код наименования сделки" указывается код 015 "Купля-продажа";
• в пункте 211 "Код, стороны сделки, которой является налогоплательщик" указывается код 026 "Покупатель";
• в пункте 310 "Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке" указывается сумма расходов Покупателя по приобретению товара.

В Разделе 1Б:

• в пункте 030 "Наименование предмета сделки" указывается наименование товара, приобретенного Покупателем;
• в пунктах 040, 043 "Код предмета сделки" указывается код товара (по ТНВЭД или ОКП);
• в пункте 050 "Номер другого участника сделки" указывается цифра "1" и в Разделе 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки" указываются данные Агента, являющегося для Покупателя продавцом в сделке;
• в пункте 060 "Номер договора" и 065 "Дата договора" указываются реквизиты договора купли-продажи;
• в пункте 130 "Цена" указывается цена покупки товара покупателем;
• в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин" указывается стоимость товара при покупке в сделке между Агентом и Покупателем;
• в пункте 150 "Дата совершения сделки" указывается дата признания актива в виде товара в бухгалтерском учете Покупателя.

13. Об отдельных пунктах Уведомления, не обязательных для заполнения.

Согласно пункту 4.10 Порядка в пункте 220 листа 1А Уведомления проставляется соответствующая цифра, если цена сделки определена с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 Кодекса (регулируемые цены): "0" - нет, "1" - да.

Следовательно, если налогоплательщик не совершает сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль, с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса, в пункте 220 листа 1А следует указать значение "0".

Пунктом 4.12 Порядка предусмотрено, что в пункте 230 раздела 1А указывается код основания признания цены сделки рыночной в соответствии с пунктами 8 - 11 статьи 105.3 Кодекса. Поле заполняется в соответствии с кодами, указанными в приложении № 1 к Порядку.

При этом в пункте 230.1 листа 1А налогоплательщик может отразить следующие комментарии:

• номер и дата предписания антимонопольного органа, в случае если в пункте 230 указан код "1";
• название биржи, на которой была заключена сделка, в случае если в пункте 230 указан код "2";
• данные о проведенной в соответствии с законодательством Российской Федерации обязательной оценке, в случае если в пункте 230 указан код "3";
• номер и дата решения о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения, в случае если в пункте 230 указан код "4".

В случае если цена сделки не признается рыночной для целей налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 8 - 11 статьи 105.3 Кодекса, в пункте 230 раздела 1А проставляется "0".

При этом указанное не означает, что цена сделки, совершенной налогоплательщиком, не является рыночной для целей налогообложения (независимо от факта заполнения пунктов 240 - 259 листа 1А).

Прошу довести настоящее письмо до сведения подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник РФ II класса А.Л.Оверчук