Мы часто используем такие понятия, как «неликвид», «неликвидный товар», однако далеко не всегда задумываемся о том, что же это такое. Попробуем в них разобраться.

А будет ли товар продан?

Ликвидность - это одна из ключевых характеристик, характеризующих финансовое состояние предприятия, и смысл ее состоит в оценке способности того или иного актива превращаться в средства платежа (т.е. деньги) в короткие сроки. По сути, ликвидность можно понимать и как вероятность продажи товара за номинальную стоимость, и как реальную цену, выраженную в процентах от номинала, за которую может быть продан товар, лежащий на складе или на полке.

100%-ную ликвидность имеют только наличные деньги, поскольку для любого товара не существует 100% гарантии быть проданным: всегда находятся те или иные остатки, которые не могут быть реализованы и формируют убыток предприятия, т.е. неликвид. Поэтому в розничной торговле под неликвидом подразумевается товар, который по каким-либо причинам (например, из-за своего низкого качества, несоответствия моде и т.д.) не может быть реализован в разумные сроки.

Есть и другое, более узкое понимание неликвидности товара, когда к неликвиду относят товар бракованный, просроченный или некондиционный, предполагая, что только такой товар не может быть реализован. Этот подход удобен для бухгалтеров, но в корне неверен с точки зрения руководителя предприятия, поскольку проблема ликвидности товаров прежде всего обусловлена стратегией закупок и продаж аптечной организации.

Рассмотрим простейшую задачку: в аптечный пункт, который продает 10 ед. раствора йода в месяц, завезли 500 упаковок этого товара со сроком хранения 3 года. Очевидно, что к концу срока хранения аптечный пункт продаст лишь 360 упаковок поставленного товара, хотя изначально раствор йода был поставлен качественным и годным. То есть 140 упаковок йода уже в момент его завоза, строго говоря, являются не только избыточным запасом, но и неликвидом. Понятно, что это условная задача, однако на практике очень часто именно несовпадение планов по закупкам и планов по сбыту является источником формирования неликвида, а вовсе не порча товара при хранении или по другим причинам.

В каждой компании могут существовать свои и очень сильно отличающиеся критерии отнесения товара к неликвиду, поскольку они могут меняться в зависимости от специфики предлагаемых товаров и формата деятельности аптечной организации. Например, для фарммаркета, ориентированного на покупателей с доходом выше среднего, неприемлемо иметь в продаже товары со сроками годности, приближающимися к предельным, а вот для аптеки эконом-класса это не будет проблемой. Поэтому критерии определения неликвидности товара должны быть четко определены в каждой аптечной сети и закреплены локальным нормативным актом, равно как и методы минимизации и профилактики формирования неликвидов.

Мы считали, мы считали

Одним из наиболее простых и универсальных параметров, позволяющих оценить вероятность возникновения неликвида, является норма оборачиваемости текущего остатка. При использовании этого критерия предприятие устанавливает нормативы (в днях) оборачиваемости по товарам и далее контролирует, чтобы товарный остаток не превышал нужного количества для определенного срока торговли.

При этом необходимо помнить, что единый норматив оборачиваемости текущего остатка для всего ассортимента установлен быть не может, поскольку разные товары имеют разные характеристики (сроки хранения, стоимость, размер, этап жизненного цикла и т.д.), и, например, для новинки норма должна быть больше, чем для уже известного покупателям товара.

Установление и контроль нормативов оборачиваемости текущего остатка целесообразно дополнить нормой о проведении обязательных расследований по выявлению причин снижения оборачиваемости. В качестве наиболее часто встречающихся на практике причин можно привести избыточный заказ товара, например, когда он осуществляется в соответствии с устаревшими данными о продаже, необоснованный заказ товара, когда аптека закупает товар, сбыт которого сомнителен, и забывание о товаре, когда товар просто забывают выставить на полку и он тихо пылится где-то на складе.

Таким образом, в качестве промежуточного вывода по данной теме можно отметить, что большая часть неликвида возникает в аптеках из-за собственных ошибок персонала аптечной организации, устранить которые в наших силах.

Установление норм оборачиваемости текущего товарного остатка - хороший метод прогнозирования неликвида, однако возникает вопрос, как же определить этот самый срок. Для этого существуют разные подходы, но в качестве примера мы рассмотрим лишь один из вариантов формулы расчета и обоснования предельного срока хранения остатков на предприятии.

В минимальном варианте формула должна учитывать сроки хранения товара, рентабельность товара, возможность получения альтернативной прибыли, затраты на хранение и отсрочку платежа у поставщика и у покупателя (если используются схемы потребительского кредитования).

В таком случае формула будет иметь следующий вид:

где M - критический срок хранения товара, месяцы;

R - средняя маржинальная рентабельность продаж по выбранной позиции, %;

Н - альтернативная доходность вложенных в запасы денег, в качестве которой может быть использована средняя доходность организации, % в месяц;

Z - условно-переменные затраты (в месяц) на хранение товара на складе и в торговом зале, выраженные в % к себестоимости единицы продукции;

Y - средняя отсрочка платежа покупателям, месяцы;

W - отсрочка платежа по данному товару от поставщика, месяцы.

Обратите внимание, что при использовании данной формулы предельные сроки хранения товара могут быть различными даже для одного и того же товара, полученного от разных поставщиков, и это абсолютно справедливо. Чем больше отсрочка платежа по товару, тем дольше мы работаем на деньги поставщика, а не на свои деньги (хотя, конечно, за склад мы все равно платим). А при возникновении предоплаты ситуация меняется на диаметрально противоположную.

Рассмотрим пример в числах. Аптека Х имеет:

Реальную среднюю маржинальную рентабельность продаж по позиции R =17%;

При этом альтернативная доходность вложенных в запасы денег Н = 3% в месяц;

Переменные затраты на складское хранение в % от себестоимости продукции Z= 0,1% в месяц;

Отсрочка платежей покупателям не применяется;

Отсрочка платежа, предоставленная по данной позиции поставщиком, W, - 30 суток, т.е. 1 месяц.

Таким образом, М = (17% + 3х(1)/(3+0,1) = 6,45 месяца.

Значит, предельный срок хранения по данной позиции составляет чуть более полугода. При превышении этого норматива товар начинает формировать неликвид.

Владимир Корнюшин, директор информационно-аналитического центра «MedInfoReview»

Что такое неликвидный товар? Это продукция, которая никак не хочет покидать витрину магазина, поскольку не пользуется спросом. Любой владелец обувного магазина знает - сезонный товар весьма требователен к логистике, поскольку спрос на него зависит не только от времени года, но и от климатических условий региона, от тенденций в изменчивой современной моде, от цен и еще от множества причин, предугадать и предсказать которые довольно сложно. В результате к наступлению следующего сезона на прилавках и складе образовываются неликвидные остатки, от которых приходится избавляться, снижая цены и устраивая грандиозные распродажи.

Не принимая в расчет затраты на доставку товара в магазин, аренду, зарплату персоналу, налоги и прочие расходы, которые учитываются при расчете наценки, в лучшем случае владельцу магазина в результате распродажи удается сохранить хотя бы закупочную стоимость товара. Например, если наценка составляет 50% от закупки, то максимальная скидка, которую может позволить себе продавец, чтобы избежать значительных финансовых потерь, составит всего 33% от конечной стоимости товара. Чем больше наценка, тем большей может быть и скидка, но выгоду от таких продаж получить невозможно.

Существуют различные способы избежать убытков от реализации неликвидного товара, один из которых мы и хотим описать в данной статье.

Мотивация персонала, как способ получить прибыль от неликвида

Условная инфограмма процесса ликвидации неликвидных остатков путем мотивации персонала

Как в танце, где ведет тот, кто лучше знает па и чувствует ритм, в продажах ведущим должен быть продавец. Категория покупателей, которые приходят в магазин, чтобы купить туфли, но не знают при этом, чего именно хотят, весьма широка. Пока такой покупатель будет изучать витрины и определяться с выбором, продавец может либо подождать, занимаясь другими делами, либо направить выбор клиента в нужное русло.

Самый распространенный способ мотивации продавцов на продажи - обещание премии за реализацию залежавшегося товара. При этом руководители часто не озвучивают размер премии, количество продукции, которую нужно продать для получения этой премии. В результате продавец либо сразу же теряет интерес к предложению, либо остается разочарованным после месяца усилий. Это можно исправить, просто трансформировав растяжимое понятие «премия» в конкретные цифры.

Введем несколько условных единиц. Допустим, у вас на складе осталось 100 пар , которые никак не хотят продаваться, и закупили вы их по цене 500 рублей за пару. Условная наценка пусть составляет 50% от закупочной цены, то есть конечная цена 1 пары туфель составит 750 рублей.

При скидке в 33% вы потеряете 247,5 рублей с пары, фактически вернув закупочную стоимость товара. При большей скидке - получите убыток.

Теперь посмотрим, что можно сделать с неликвидными остатками путем мотивации продавцов

1. Поскольку потери от неликвида неизбежны, постараемся их минимизировать. Определим 10% конечной стоимости товара как 1 балл (бонус), который получит продавец от продажи 1 пары такого товара. При этом потери составят всего 75 рублей с пары и вам удастся сохранить 70% наценки.
2. Можно определить еще 10% от конечной стоимости товара в качестве максимально допустимой скидки, которой продавец может оперировать в процессе убеждения покупателя купить именно эти . Если ему удастся продать товар без скидки, то эти 10% будут считаться как еще 1 балл (бонус) от одной продажи. То есть продавец будет иметь возможность получить +150 рублей к зарплате с одной проданной без скидки пары неликвида, а вы сохраните 40% наценки.
3. Если в вашем магазине работает не один, а несколько продавцов - устройте соревнование, по итогам которого тот, кто наберет наибольшее количество баллов, получит помимо % от продаж еще и премию (пусть небольшую, но это тоже хороший стимул).

Получается, что усилиями ваших продавцов вы можете продать неликвидный товар с наценкой до 20% к закупочной цене. Да, прибыль невысока, но вероятность того, что вы ее получите, гораздо выше того, что товар в коробке с надписью «Распродажа» заинтересует ваших покупателей.

Особенности, которые следует учитывать при подобном способе борьбы с неликвидными остатками

1. Если вы решите избрать подобную бонусную систему для мотивации персонала к продаже залежавшегося товара, помните: повальное «впаривание» и «втюхивание» приведет к обратному результату. Как уже говорилось выше, покупателей, потребности которых можно удовлетворить неликвидом, довольно много. Нужно уметь выделять этот сегмент клиентов из общей массы, чтобы не распугать излишней навязчивостью тех, кто точно знает, что ему нужно.
2. Товар, который нужно продать, не должен выделяться из остального ассортимента магазина. Расписывать преимущества , на ценнике которых красными цифрами нарисован размер скидки, а над витриной красуется вывеска «Распродажа», бессмысленно.
3. Не используйте исключительно соревновательный элемент мотивации продавцов - награду за продажу неликвида должен получить каждый, кто принял в ней участие. В противном случае сработает демотивация, в результате чего вы можете потерять хорошего сотрудника.

Конечно же, данный способ борьбы с залежавшимися остатками приемлем только для тех магазинов, где работают наемные продавцы. Если за прилавком стоит сам руководитель, то избежать потерь будет довольно сложно. Тем не менее, методов успешной реализации неликвида довольно много, и мы постараемся найти и описать такой способ, который подойдет и для небольших розничных точек, в которых роль продавца выполняет сам директор.

Оставайтесь с нами и почаще заглядывайте на странички нашего блога - мы пишем его для вас.

Желаем всем владельцам обувного бизнеса хороших оборотов и успешной борьбы с неликвидными остатками. А еще лучше - отсутствия таких остатков в принципе.

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Меня зовут Елена Паленова.. Я много лет работаю в компании копирайтером. Моя специализация - продажи и я охотно делюсь знаниями и опытом с читателями в своих статьях.

Я посещаю выставки, изучаю новую продукцию и общаюсь с первыми лицами. Постоянно поддерживаю контакт с производителями и освещаю последние новости брендов. Моя цель - поддержать партнеров в стремлении сделать свой бизнес эффективным, делясь ценными советами и достоверными данными. Мой опыт работы в розничной торговле помогает мне сегодня писать качественный познавательный материал. Я - автор большинства статей таких рубрик как: повышение эффективности розничного магазина, мерчендайзинг, благотворительность.

Учитывая перенасыщенность сети Интернет различной информацией, я стараюсь предлагать нашим клиентам только отобранный и проверенный материал, который смело можно было бы применить в бизнесе. Желание, целеустремленность и инициативность помогают мне выполнять свою работу на достойном уровне!

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Н.А. Новикова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Товар неликвидный? Требуется «уценка»!

Создаем резерв под снижение стоимости матценностей

Иногда случается так, что купленный ранее товар не удается реализовать. Он годами может лежать на складе. Это повод протестировать этот товар на обесценение, то есть выяснить, не превысила ли его балансовая стоимость цену возможной реализации. Это касается, прежде всего, товаров:

• <или> которые морально устарели;
• <или> на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась;
• <или> которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества.

ШАГ 1. Определяем рыночную стоимость товара

Прежде всего необходимо выяснить реальную стоимость залежалых товаров, то есть определить цену их возможной реализации вашей компанией. Сразу скажем, что порядок определения рыночной стоимости в настоящий момент ничем не урегулирован. К тому же это работа не бухгалтера. Для этого создают комиссию, в состав которой включают экспертов по качеству, специалистов отдела продаж и других сотрудников, которые смогут профессионально оценить реальное состояние имущества и установить возможную цену его реализации. Результаты работы комиссии оформляют актом об уценке товарно-материальных ценностей (форма № МХ-15). Но отчет можно составить и в произвольном виде.

ШАГ 2. Создаем резерв

После того как реальная стоимость была определена и вы увидели, что она ниже учетной, на разницу нужно создать резерв.

Существует два варианта его создания:

• <или> по каждой единице товара;
• <или> по группам аналогичных или связанных товаров.

Поясним. Например, на складе организации хранятся мониторы, реальная стоимость которых ниже учетной. Если таких мониторов немного, не составит труда начислить резерв по каждой единице (то есть по первому методу). А при больших количествах удобнее воспользоваться вторым вариантом, объединив товары в группы. Группой аналогичных товаров в этом случае можно считать все мониторы одной модели. Связанными товарами могут быть признаны мониторы, которые имеют одинаковые характеристики, причем как технические, так и ценовые (учетная стоимость и цена возможной реализации по ним должны различаться лишь незначительно).

Сумму начисленного резерва признаем прочим расходом и отражаем по кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». При заполнении баланса кредитовое сальдо счета 14 уменьшит фактическую себестоимость товара, учтенную на счете 41 «Товары». В итоге товар будет отражаться в балансе по реальной стоимости.

Начисление резерва в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам, производится в том же порядке. Резерв начисляется, только если реальная стоимость товара снизилась и стала ниже первоначальной стоимости. При этом резерв создается лишь на эту разницу.

ШАГ 3. Проводим дальнейшую корректировку резерва

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

Переоценка залежалых товаров снижает чистую прибыль организации и размер чистых активов. Эти показатели, в свою очередь, напрямую влияют на размер выплачиваемых дивидендов. Если по неликвидным товарам своевременно не начислить резерв, дивиденды будут выплачиваться в завышенном размере.

Сумма начисленного резерва в дальнейшем может меняться. Если будет установлено, что реальная стоимость товара снизилась еще больше, резерв нужно увеличить. В обратной ситуации резерв уменьшается. Возникшие при этом разницы включаются в состав прочих расходов или доходов.

Если рыночная стоимость товара, по которому ранее был создан резерв, в какой-то момент превысит его первоначальную учетную стоимость, резерв восстанавливается полностью.

ШАГ 4. Восстанавливаем резерв при списании товара

По мере выбытия обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва, которая относится к такому товару, признается прочим доходо мп. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н .

Пример. Обесценение неликвидного товара

/ условие / На складе торговой организации хранится мебельный гарнитур, цена приобретения - 60 000 руб. (без НДС). Установлено, что цена возможной реализации в настоящее время не превышает 50 000 руб. (без НДС). Товар продан за 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

/ решение / Проводки будут такие.

Близится конец года. Может случиться так, что в начале следующего года (но до даты подписания бухгалтерской отчетности) вы продадите с убытком товар, который числился в остатке на конец 2013 г. Эту продажу нужно рассматривать как событие после отчетной даты. При признании такого события существенным (критерии существенности организация определяет самостоятельно) заключительными оборотами декабря на сумму убытка вам нужно также начислить резер вп. 9 ПБУ 7/98 .

Если неликвидный товар в дальнейшем будет продан, то затраты на его приобретение будут учитываться при расчете налога на прибыл ьп. 2 ст. 268 НК РФ . Если же такой товар будет списан (утилизирован), тогда учесть расходы без споров с налоговиками, скорее всего, не получится. Дело в том, что Минфин даже при списании товара по причине окончания его срока годности в одних письмах соглашается с возможностью учета расходо вПисьмо Минфина от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553 , а в других - нетПисьмо Минфина от 14.06.2011 № 03-03-06/1/342 . При списании товара по иным причинам позиция Минфина категорична: затраты на приобретение и ликвидацию залежалых товаров для целей налогообложения прибыли не учитываютс яПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332 . Отстаивать такие расходы приходится в суд еРешение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2012 № А40-34482/09-151-160 ; Постановление ФАС СЗО от 11.09.2008 № А56-3652/2007 . Поэтому с точки зрения налогообложения прибыли продажа товара, пусть даже по самой минимальной стоимости, всегда выгоднее, чем его списание.

Торговые предприятия постоянно сталкиваются с проблемой неликвидности товаров. Замедление реализации таких товаров тормозит оборот их денежной массы. Это приводит также к затовариванию складов, что влияет, в конечном итоге, на уровень рентабельности предприятия, снижая его. Перед предприятием встает вопрос: что делать с залежавшимся «неликвидным» товаром? Рассмотрим подробнее варианты решения проблемы и бухгалтерский и налоговый учет в таких ситуациях.

«Неликвидные» товары как часть активов

В соответствии со ст. 1 Закона о бухучете и п. 4 П(С)БУ 2 активами являются ресурсы, контролируемые предприятием «в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем». А п. 5 П(С)БУ 9 признает запасы активами, если «существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена». Поэтому товары как составляющая запасов предприятия являются активами в случае, если они соответствуют этим критериям. На торговом предприятии получение дохода от продажи товаров является основным направлением деятельности. По степени ликвидности активы делятся на ликвидные и неликвидные.

Следовательно, с одной стороны, ликвидные активы - это группа средств предприятия, которые могут быть быстро конвертированы в денежную форму без существенных потерь своей текущей (балансовой) стоимости для своевременного обеспечения платежей по текущим финансовым обязательствам. К ликвидным активам предприятия относятся: денежные активы в различных формах, краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность (кроме безнадежной), запасы (в т. ч. производственные запасы, МБП, готовая продукция и товары, предназначенные для реализации). Ликвидность предусматривает беспрепятственное преобразование имущества в деньги. Наименее ликвидным текущим активом являются запасы, поскольку для преобразования их в деньги сначала нужно их продать. Следовательно, под ликвидностью любого актива следует понимать возможность преобразования его в деньги, а уровень ликвидности определяется продолжительностью периода, в течение которого происходит это преобразование. Чем короче данный период, тем выше будет ликвидность этого вида активов.

С другой стороны, неликвидные хозяйственные средства (активы) - это группа средств предприятия, которые могут быть конвертированы в денежную форму без утраты своей текущей (балансовой) стоимости только в течение значительного периода времени. К неликвидным активам предприятия относятся основные средства, капитальные инвестиции, нематериальные активы, долгосрочная и безнадежная дебиторская задолженность и т. п.

Таким образом, в бухучете четко очерчены критерии ликвидности активов. А понятие «неликвидного» (или залежавшегося, неходового) товара никоим образом не свидетельствует о том, что они относятся к неликвидным активам. И означает только, что такие товары по тем или иным причинам не были реализованы в течение продолжительного времени, поэтому период их реализации растягивается во времени. В соответствии с п. 1 Положения об уценке 1 залежавшиеся товары - это товары, не имеющие сбыта свыше 3 месяцев и не пользующиеся спросом. Рассмотрим случай, когда по таким товарам еще не истек срок потребительской годности (срок полезного использования) 2 .

Это интересно знать

Залежавшиеся товары - это товары широкого потребления и продукция производственно-технического назначения, не имеющие сбыта свыше трех месяцев и не пользующиеся спросом у потребителей, а также товары и продукция, которые частично утратили свое первоначальное качество, и товарно-материальные ценности (материалы, комплектующие изделия, другие материальные ценности, которые свыше трех месяцев не могут быть использованы на производство продукции, поскольку такую продукцию производить нецелесообразно ввиду отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем рынках).

Возможные причины «неликвидности» (снижения спроса со стороны покупателей) до истечения срока годности:

1) товар морально или технически устарелый;

2) снизилось качество товара в результате длительного хранения или несоблюдения условий хранения;

3) срок потребления товара вскоре истекает;

4) товар носит сезонный характер;

5) на складе накопилось большое количество единиц товара схожих номенклатур;

6) выявление скрытого дефекта в отдельной партии товара;

7) перепрофилирование предприятия и т. п.

1 Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. №120/190.

Как избавиться от «неликвида»?

Ситуация на рынке время от времени ведет к удешевлению одних товаров и резкому скачку цен на другие. Таким образом, на балансе торгового предприятия накапливаются товарные остатки, и предприятие должно решить, что с ними делать и как от них избавиться. С такими товарами поступают по-разному: их можно продать, использовать в собственной хозяйственной деятельности или списать. Это можно сделать, например, следующим образом:

1) продать при проведении акции с использованием скидок (провести акцию, применив акционные цены). Например, продажа зимней одежды при проведении весенней распродажи;

2) продать залежавшийся товар «за полцены» 3 . Например, чтобы продать морально устарелую модель плеера, ее нужно сначала уценить;

3) продажа в подарочном комплекте с ходовым товаром 4 или с использованием ряда приемов, активизирующих маркетинговую и рекламную политику предприятия. Например, книжный магазин может сформировать тематический набор книг «Советы садовнику», добавив к популярным изданиям, которые здесь выступают «поездом», те, которые не нашли своего читателя и лежат на складе.

2 Если по истечении срока потребления товар утратил свои потребительские качества и поэтому стал непригодным для потребления, он подлежит изъятию из обращения по итогам проведенной инвентаризации.

3 Такую продажу производят после уценки товара.

4 В данном случае мы не будем говорить об акционной скидке или уценке - ведь здесь осуществляется продажа по цене, которая раньше была установлена в общем порядке после проведения уценки.

Товары, не пользующиеся спросом, можно также использовать в собственной хозяйственной деятельности, переведя их в состав материальных активов (то есть со счета 28 на счет 20 (22) либо в состав ОФ предприятия). В случае утраты потребительских качеств товар подлежит списанию.

Недавно мы уже говорили о продаже товаров по акционным ценам (см. «ДК» №24/2008). В данной публикации рассмотрим случаи, когда принимается решение об уценке и последующей продаже товаров, и перед бухгалтером встает вопрос определения обычной цены.

Обычная цена и «неликвидный» товар

Чтобы продать «неликвидные» товары, продавец зачастую вынужден прибегать к снижению их стоимости. И здесь возникает вопрос определения обычной цены на такие товары. В соответствии с п. 1.20 Закона о прибыли обычной ценой является цена товаров, определенная сторонами договора. При этом считается, что она соответствует уровню справедливых рыночных цен, если не доказано обратное. Особое значение приобретает определение обычной цены, например, при продаже товаров связанным лицам (определенным п. 1.26 Закона), ведь согласно пп. 7.4.1 данного Закона обычная цена является критерием для определения дохода в таких операциях, то есть доход, полученный от продажи товаров связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, которые должны быть не меньше обычных цен, действовавших на дату осуществления такой продажи. И п. 4.1 Закона о НДС «привязывает» базу налогообложения по поставке товаров к договорной стоимости, «определенной по свободным ценам 5 , но не ниже обычных цен». И далее, если обычная цена на товары превышает договорную более чем на 20%, база налогообложения этой операции определяется по обычным ценам.

Кроме того, пп. 1.20.5-1 Закона о прибыли указывает, что при невозможности определения обычной цены по другим нормам для обоснования ее уровня могут применяться правила, определенные национальными П(С)БУ, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. С целью налогообложения термины «справедливая стоимость», «рыночная стоимость» и «чистая стоимость реализации» приравниваются к термину «обычная цена». И поэтому наряду с акционными скидками на «неликвидный» товар 6 (которые предусматривают обязательное обнародование акционных цен согласно пп. 1.20.3 Закона о прибыли и являются проданными по публичному договору, определение которого дано в ст. 633 ГКУ), одним из способов обоснования обычной цены товара, который подешевел на рынке, является его уценка.

Публичный договор

1. Публичным является договор, в котором одна сторона - предприниматель взяла на себя обязательство осуществлять продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг каждому, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, медицинское, гостиничное, банковское обслуживание и т. п.).

2. Условия публичного договора устанавливаются равными для всех потребителей, кроме тех, кому по закону предоставлены соответствующие льготы.

Ст. 633 ГКУ

Таким образом, в случае продажи залежавшегося товара по акции обоснованием обычной цены является обнародование акционных цен и условий проведения акции.

Однако если руководитель торгового предприятия принял решение о проведении уценки, то в данном случае следует учесть П(С)БУ 9, п. 24 которого предусмотрено, что для бухгалтерского учета запасов применяется наименьшая из двух оценок: первоначальная стоимость или чистая стоимость реализации. При этом согласно п. 9 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов, приобретенных за плату, формируется из таких расходов, как показано на схеме 1.

Формирование первоначальной стоимости товаров

Сформированная таким образом первоначальная стоимость «неликвидных» товаров является завышенной для их реализации, поэтому именно проведение уценки до уровня цен возможной реализации послужит обоснованием обычной цены в таком случае. Заметим, что при проведении документальной проверки субъекта хозяйствования нужно будет доказывать «обыкновенность» цены уцененного товара. Практика показывает, что налоговые ревизоры проверяют договорные цены и выводят среднюю цену на аналогичные позиции товара. Поэтому уценка залежавшегося товара (который по тем или иным причинам уже не пользуется спросом), оформленная в соответствии с требованиями Положения об уценке, послужит весомым аргументом в пользу низкой цены такого товара. А кроме того, в этом поможет Постановление ВХСУ от 13.04.2005 г. №11/135, которым разъяснено, что «осуществление предпринимательской деятельности направлено на получение дохода, а не прибыли, и отсутствие дохода от конкретной отдельно взятой хозяйственной операции, а не прибыли от деятельности предприятия в целом за определенный отчетный период, не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия признаков хозяйственной деятельности».

Уценка

Порядок проведения уценки товаров на торговом предприятии регламентирован Положением об уценке, согласно п. 2 которого уценка товаров производится по мере необходимости по решению руководителя (собственника) предприятия 7 .

Порядок проведения уценки:

1. Сначала определяют объемы товаров, подлежащих уценке, для чего по решению руководителя на предприятии создается комиссия. Уценка (основанием для проведения которой является приказ руководителя) производится на основе данных инвентаризации по состоянию на 1 число месяца. Перечни товаров, подлежащих уценке, подаются на рассмотрение руководителю для вынесения решения.

2. До начала проведения уценки комиссия предварительно рассматривает составленные ранее перечни, обращая особое внимание на сумму возможной уценки. Сумму ориентировочно рассчитанной и указанной в перечнях уценки нужно сопоставить с возможными финансовыми источниками для этой цели.

3. Размеры уценки должны определяться комиссией на основании экспертных оценок 8 (в зависимости от степени утраты их потребительских свойств, насыщенности рынка и т. п.). Уцененные ранее товары могут быть повторно уценены.

8 Уценка запасов может также проводиться без участия экспертов, так как Закон об оценке этого не предусматривает (за исключением ОС).

4. Данные об уцененных товарах включаются в опись-акт, который составляется на каждом складе товаров на предприятиях розничной торговли, - в каждом отделе (секции), магазине или другой торговой единице в 2-х экземплярах и подписывается членами комиссии, проводившей уценку, а также материально ответственными лицами (см. образец 1).

Образец 1

5. Материалы по уценке залежавшихся и частично утративших свое первоначальное качество товаров (в необходимых случаях вместе с письменными объяснениями материально ответственных лиц) должны быть рассмотрены и утверждены руководителем (собственником) предприятия в двухдневный срок по их получении. Утвержденные описи-акты передаются: первый экземпляр - бухгалтерской службе; второй экземпляр - материально ответственному лицу.

6. После утверждения описей-актов все уцененные товары в обязательном порядке должны быть перемаркированы.

7. Результаты уценки отражаются в учете в том месяце, в котором был составлен опись-акт уценки. Сумма уценки товаров в соответствии с п. 27 П(С)БУ 9 списывается на расходы того отчетного периода, в котором произведена уценка и подписан опись-акт уценки.

Результаты проведенной торговым предприятием уценки в бухгалтерском учете отражаются проводкой: Д-т 946 «Потери от обесценения запасов» К-т 28 «Товары» (письмо ГНАУ от 08.09.2003 г. №860/7/11-1117 подтверждает, что сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, списывается на расходы отчетного периода и учитывается в составе финрезультатов).

Продажа уцененного товара

Бухгалтерский учет. Уценка товаров уменьшает их балансовую стоимость на сумму уценки. Поэтому при определении финансовых результатов от продажи уцененных товаров нужно делать следующие проводки:

На дату уценки - уменьшение балансовой стоимости товаров на сумму уценки, которая учтена в расходах периода Д-т 946 К-т 28;

Списание суммы уценки на финансовый результат Д-т 791 К-т 946;

При осуществлении продажи уцененных товаров - списание уцененного товара с баланса.

Налоговый учет.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли уценка запасов, проведенная по решению плательщика согласно правилам бухгалтерского учета, в налоговом учете «не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы такого налогоплательщика, связанные с приобретением таких запасов». Поэтому определенная в бухгалтерском учете балансовая стоимость (БС) запасов после уценки будет меньше первоначальной стоимости, определенной по п. 5.9 Закона о прибыли, на сумму проведенной уценки по каждой позиции уцененного товара. И эту разницу нужно учитывать при заполнении декларации по налогу на прибыль и приложения К1/1 к ней. И в дальнейшем нужно отслеживать такую разницу по всей номенклатуре уцененного товара до полной его распродажи.

НДС. Отметим, что НК по НДС по уцененным товарам не подлежит корректировке, ведь п. 4.5 Закона о НДС, регламентирующий корректировку НК, этого не предусматривает. А НО при продаже уцененного товара определяются в общем порядке.

Пример 1 Торговый дом «Фавор» в октябре 2007 г. приобрел у поставщика 10 холодильников по цене 1800 грн (в т. ч. НДС - 300 грн) и 25 газовых плит стоимостью 1500 грн (в т. ч. НДС - 250 грн). Товар остался нереализованным. После проведенного маркетологом анализа в феврале 2008 г. по решению руководителя эти позиции товара были уценены соответственно на 150 грн и 100 грн (без НДС). После переоценки в марте было продано 6 холодильников по цене 1740 грн (в т. ч. НДС - 290 грн) на сумму 10440 грн, а в апреле - 24 плиты по цене 1200 грн (в т. ч. НДС - 200 грн) на сумму 28800 грн. Налоговый и бухгалтерский учет отражен в таблице 1.

Таблица 1

Налоговый и бухгалтерский учет продажи уцененных товаров в торговом доме «Фавор»

Из таблицы 1 следует, что на конец I кв. 2008 г.:

1) разница в стоимости проданных уцененных холодильников в бухгалтерском и налоговом учете составляет: 9000 - 8100 = 900 грн;

2) на остатках учитывается 4 холодильника в бухгалтерском учете по цене 1350 грн, в налоговом - стоимостью 1500 грн каждый.

По состоянию на 01.07.2008 г. разница в стоимости проданных уцененных газовых плит в бухгалтерском и налоговом учете составляет: 30000 - 27600 = 2400 грн, а в остатке - 1 уцененная газовая плита.

Возврат уцененного товара

При возврате уцененного товара у продавца в бухгалтерском учете: уменьшается доход от реализации с отражением по счету 704, корректируется себестоимость реализованного товара по счету 902, корректируется остаток товара по «уцененной» стоимости.

В налоговом учете в соответствии с п. 5.10 Закона о прибыли продавец и покупатель (являющиеся налогоплательщиками) должны произвести соответствующий перерасчет ВД или ВР (балансовой стоимости ОФ) в том отчетном периоде, в котором такой возврат имел место. Таким образом, продавец исключает из ВД продажную стоимость возвращенных товаров в периоде возврата. При этом до балансовой стоимости запасов этот товар восстанавливается по цене приобретения.

А применительно к НДС в такой операции действует п. 4.5 Закона о НДС, в соответствии с которым в случае возврата товаров продавец уменьшает сумму НО в том налоговом период, в котором произошел возврат товара продавцу и возврат денег покупателю, и направляет покупателю расчет откорректированного значения налога. Покупатель уменьшает сумму НК на дату корректировки (при условии что им был увеличен НК при получении таких товаров 9).

9 Если покупатель не является плательщиком НДС, то продавец осуществляет корректировку НО по дате возврата денежных средств покупателю.

Пример 2 (продолжение). Торговому дому «Фавор» в мае 2008 г. покупатель вернул 1 холодильник (см. таблицу 2).

Таблица 2

Налоговый и бухгалтерский учет возврата уцененных товаров в торговом доме «Фавор»

Мы часто используем такие понятия, как «неликвид», «неликвидный товар», однако далеко не всегда задумываемся о том, что же это такое. Попробуем в них разобраться.

А будет ли товар продан?

Ликвидность - это одна из ключевых характеристик, характеризующих финансовое состояние предприятия, и смысл ее состоит в оценке способности того или иного актива превращаться в средства платежа (т.е. деньги) в короткие сроки. По сути, ликвидность можно понимать и как вероятность продажи товара за номинальную стоимость, и как реальную цену, выраженную в процентах от номинала, за которую может быть продан товар, лежащий на складе или на полке.

100%-ную ликвидность имеют только наличные деньги, поскольку для любого товара не существует 100% гарантии быть проданным: всегда находятся те или иные остатки, которые не могут быть реализованы и формируют убыток предприятия, т.е. неликвид. Поэтому в розничной торговле под неликвидом подразумевается товар, который по каким-либо причинам (например, из-за своего низкого качества, несоответствия моде и т.д.) не может быть реализован в разумные сроки.

Есть и другое, более узкое понимание неликвидности товара, когда к неликвиду относят товар бракованный, просроченный или некондиционный, предполагая, что только такой товар не может быть реализован. Этот подход удобен для бухгалтеров, но в корне неверен с точки зрения руководителя предприятия, поскольку проблема ликвидности товаров прежде всего обусловлена стратегией закупок и продаж аптечной организации.

Рассмотрим простейшую задачку: в аптечный пункт, который продает 10 ед. раствора йода в месяц, завезли 500 упаковок этого товара со сроком хранения 3 года. Очевидно, что к концу срока хранения аптечный пункт продаст лишь 360 упаковок поставленного товара, хотя изначально раствор йода был поставлен качественным и годным. То есть 140 упаковок йода уже в момент его завоза, строго говоря, являются не только избыточным запасом, но и неликвидом. Понятно, что это условная задача, однако на практике очень часто именно несовпадение планов по закупкам и планов по сбыту является источником формирования неликвида, а вовсе не порча товара при хранении или по другим причинам.

В каждой компании могут существовать свои и очень сильно отличающиеся критерии отнесения товара к неликвиду, поскольку они могут меняться в зависимости от специфики предлагаемых товаров и формата деятельности аптечной организации. Например, для фарммаркета, ориентированного на покупателей с доходом выше среднего, неприемлемо иметь в продаже товары со сроками годности, приближающимися к предельным, а вот для аптеки эконом-класса это не будет проблемой. Поэтому критерии определения неликвидности товара должны быть четко определены в каждой аптечной сети и закреплены локальным нормативным актом, равно как и методы минимизации и профилактики формирования неликвидов.

Мы считали, мы считали

Одним из наиболее простых и универсальных параметров, позволяющих оценить вероятность возникновения неликвида, является норма оборачиваемости текущего остатка. При использовании этого критерия предприятие устанавливает нормативы (в днях) оборачиваемости по товарам и далее контролирует, чтобы товарный остаток не превышал нужного количества для определенного срока торговли.

При этом необходимо помнить, что единый норматив оборачиваемости текущего остатка для всего ассортимента установлен быть не может, поскольку разные товары имеют разные характеристики (сроки хранения, стоимость, размер, этап жизненного цикла и т.д.), и, например, для новинки норма должна быть больше, чем для уже известного покупателям товара.

Установление и контроль нормативов оборачиваемости текущего остатка целесообразно дополнить нормой о проведении обязательных расследований по выявлению причин снижения оборачиваемости. В качестве наиболее часто встречающихся на практике причин можно привести избыточный заказ товара, например, когда он осуществляется в соответствии с устаревшими данными о продаже, необоснованный заказ товара, когда аптека закупает товар, сбыт которого сомнителен, и забывание о товаре, когда товар просто забывают выставить на полку и он тихо пылится где-то на складе.

Таким образом, в качестве промежуточного вывода по данной теме можно отметить, что большая часть неликвида возникает в аптеках из-за собственных ошибок персонала аптечной организации, устранить которые в наших силах.

Установление норм оборачиваемости текущего товарного остатка - хороший метод прогнозирования неликвида, однако возникает вопрос, как же определить этот самый срок. Для этого существуют разные подходы, но в качестве примера мы рассмотрим лишь один из вариантов формулы расчета и обоснования предельного срока хранения остатков на предприятии.

В минимальном варианте формула должна учитывать сроки хранения товара, рентабельность товара, возможность получения альтернативной прибыли, затраты на хранение и отсрочку платежа у поставщика и у покупателя (если используются схемы потребительского кредитования).

В таком случае формула будет иметь следующий вид:

где M - критический срок хранения товара, месяцы;

R - средняя маржинальная рентабельность продаж по выбранной позиции, %;

Н - альтернативная доходность вложенных в запасы денег, в качестве которой может быть использована средняя доходность организации, % в месяц;

Z - условно-переменные затраты (в месяц) на хранение товара на складе и в торговом зале, выраженные в % к себестоимости единицы продукции;

Y - средняя отсрочка платежа покупателям, месяцы;

W - отсрочка платежа по данному товару от поставщика, месяцы.

Обратите внимание, что при использовании данной формулы предельные сроки хранения товара могут быть различными даже для одного и того же товара, полученного от разных поставщиков, и это абсолютно справедливо. Чем больше отсрочка платежа по товару, тем дольше мы работаем на деньги поставщика, а не на свои деньги (хотя, конечно, за склад мы все равно платим). А при возникновении предоплаты ситуация меняется на диаметрально противоположную.

Рассмотрим пример в числах. Аптека Х имеет:

Реальную среднюю маржинальную рентабельность продаж по позиции R =17%;

При этом альтернативная доходность вложенных в запасы денег Н = 3% в месяц;

Переменные затраты на складское хранение в % от себестоимости продукции Z= 0,1% в месяц;

Отсрочка платежей покупателям не применяется;

Отсрочка платежа, предоставленная по данной позиции поставщиком, W, - 30 суток, т.е. 1 месяц.

Таким образом, М = (17% + 3х(1)/(3+0,1) = 6,45 месяца.

Значит, предельный срок хранения по данной позиции составляет чуть более полугода. При превышении этого норматива товар начинает формировать неликвид.

Владимир Корнюшин, директор информационно-аналитического центра «MedInfoReview»