Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций? Как оформить возврат товара поставщику — документы, оформление претенз

Возврат товара поставщику какие документы оформлять? Поддоны с коробками, лотки с пакетами, ровные стопки и груды мешочков. Вы внимательно присматриваетесь к товару – цела ли обёртка, нет ли явных признаков испорченности.

Потому что понимаете – покупатель в магазине будет ещё внимательней разглядывать каждую упаковку, придирчиво мять в руках и раздумывать – взять или не взять. Конечно, вам знакома эта картина, вы наблюдаете её каждый день. Так как же угодить взыскательному клиенту? Как понизить риск возврата товара, и уберечь прибыль? Как оформить возврат товара поставщику документы образец?

Брак вернуть нельзя оставить

Обычная практика в торговой сфере – вернуть испорченное, бракованное. Будь то потребитель – в магазин, или директор универсама – оптовому поставщику, каждый из них пользуется своими правами, гарантированными им государством.

Правда, права эти будут немного различны. Закон «О защите прав потребителей» более лоялен к потребителю, но не к продавцу. Отношения же между покупателем и поставщиком регулируются другими нормами, и здесь правда будет на той стороне, в чью пользу сыграет грамотно составленный договор. Он послужит вам соломкой в спорных ситуациях.

Важно включить в договор следующие пункты:

1. Порядок приёмки товара – сроки, способы проверки.
2. Сроки предъявления претензий.
3. Подробную информацию о товаре – ГОСТ, марка, сорт, модель, год выпуска и т. д.
4. Документы на возврат товара поставщику.
5. Представителей комиссии при составлении акта о расхождениях.
6. Причины возможного возврата.
7. Сроки возврата бракованной продукции и обратной реализации.

Остальные необходимые пункты контракта вы, конечно же, знаете сами, если вы не новичок в бизнесе. Помните, что заключать сделку без письменного договора, – всё равно что выйти в открытый космос без страховки. Даже если поставщик вам дядюшка или закадычный друг, – велика вероятность потерять и выручку, и друга, и понести огромные расходы на судебные тяжбы.

Основным документом, регулирующим отношения между поставщиком-предпринимателем и покупателем-предпринимателем, является Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ), а именно его вторая часть, раздел четыре.

Вы, наверное, обращали внимание на часто встречающиеся слова «…если иное не предусмотрено договором поставки». Как видите, законодательство идёт на уступки договору поставки в некоторых аспектах. Поэтому лучше один раз попотеть над составлением сего документа, чем каждый раз тратить свои нейроны, подыскивая веские аргументы.

Какие законные случаи возврата бывают:

1. Продавец не передал сертификаты или другие документы, сопровождающие продукцию, вовремя – 464 ст. ГК.
2. Все товары или их часть поставлены в неверном ассортименте – 468 ст. ГК.
3. Партия или часть имеет существенные недостатки – 475, 518 ст. ГК.
4. Привезён некомплект, доукомплектация по просьбе не произошла – 480 ст. ГК.
5. Отсутствие тары или ненадлежащая тара – 482 ст. ГК.

Любая из перечисленных причин возврата невозможна без оповещения продавца, иначе с его стороны может последовать правомерный отказ (например, смотри 483 ст. ГК).

Чаще всего, вместо возврата, обе стороны идут на добровольное сотрудничество: продавец устраняет огрехи, а покупатель готов какое-то время подождать, – как говорится, худой мир лучше доброй ссоры. Никто не хочет намеренно нарушать правила торговли и суть закона. Но если неприятность случилась, как правильно оформить возврат товара поставщику? Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Читаем дальше.

Бумажная работа

Оформление возврата товара поставщику документы. Федеральный закон (ФЗ) от 6 декабря 2011 г. № 402 «О бухгалтерском учёте» разрешает использовать как унифицированные образцы накладных, так и составленные по своей индивидуальной форме.

Товарная накладная (например, ТОРГ-12). Если поставщик согласен с возвратом, например, просроченной колбасы, покупатель только вносит исправления в накладную, при очевидце – представителе продавца, наделённого правами материально-ответственного лица. Исправления заверить его подписью.

Эта накладная должна содержать следующие обязательные пункты:

• наименование документа;
• дата заполнения;
• название поставщика;
• наименование товара;
• единица измерения товара;
• имена и подписи руководителей, отвечающих за сделку.

Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей (ТМЦ) ТОРГ-2. Допускается произвольный формат документа. Он будет для вас юридической защитой в дальнейших спорах с продавцом.

Если он не меняет, недопоставляет ТМЦ без промедления либо отказывается от ваших требований, или же согласен всё исправить, но товар придётся оставить у себя на хранение, – вашей гарантией будет заполненная форма акта о расхождении. Очень желательно присутствие и подписи представителя продавца или транспортной компании. Поскольку ТОРГ-2 слишком трудоёмка для заполнения, можно самим составить акт.

Обязательные пункты акта:

• данные из договора поставки;
• реквизиты накладной ТОРГ-12;
• позиции ТМЦ, имеющих недочёты;
• реквизиты и подписи членов комиссии.

Если представителей с другой стороны нет, то в комиссии необходимо участие компетентного сотрудника независимой организации. Акт составляется в четырёх экземплярах.

Сроком на обнаружение брака является срок годности либо срок гарантии. Если срок гарантии меньше двух лет, то при обнаружении в товаре скрытых дефектов, можно подать претензию в течение двух лет с момента поставки ТМЦ на склад, только придётся доказать, что брак возник до поставки – 477 ст. ГК.

Претензия. Пишется в случае несогласия продавца с требованиями.

Помимо стандартных данных, в ней важно указать:

• номер и дату акта расхождения (ТОРГ-2);
• подробное перечисление всех выявленных дефектов и нарушений;
• указать одно из требований: забрать товар и вернуть деньги, заменить брак, возместить материальный ущерб и т. д.;
• привести подходящую статью из ГК РФ, подтверждающую нарушение ваших прав;
• подписи покупателя и членов комиссии, составивших ТОРГ-2;
• если есть – результаты экспертизы;
• другие документы, подтверждающие причину возврата, например, на дефект маркировки у пачки аспирина, приобретённого в аптечной сети.

Таким образом составленную жалобу отправляете по почте с уведомлением или курьером на фактический и юридический адреса предприятия-поставщика.

Возвратная накладная (можно ТОРГ-12). В графе «Основание» пишем «Возврат некачественного товара». Информацию переписываем из начального бланка накладной на бракованную партию или часть ТМЦ.

Если виновник заменит порченые товары без промедления, не придётся возиться с бумажным оформлением (ст. 518 ГК РФ).

Продажа наоборот

Частенько бывает, когда обе стороны добровольно меняются местами. Так называют обратную реализацию. Законных оснований для этого нет, поэтому возможность обратной реализации обязательно надо указывать в договоре. При этом развитии событий нужные документы оформляются те же, что и при обычной поставке: накладная и счёт-фактура.

Что послужит причиной возвратов качественных, но непроданных ТМЦ:

• закончился срок годности;
• не востребован потребителем;
• окончание сезона;
• не реализован к условленному сроку.

Каждое из условий возврата конкретно прописываем в соглашении.

Налоговые обязательства

Покупатель с ОСН.

Примеры разных ситуаций:

1. Поставщику возвращается часть партии, – он принимает к вычету НДС по возвращённым неликвидным партиям, учитывая изменённый счёт-фактуру (п.п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ).
2. Продавцу отгружается обратно весь товар, – он не выписывает корректировочный счёт (171 ст. НК). Счёт-фактура, занесённая продавцом в книгу продаж, фиксируется в книге покупок по мере появления возможности налоговых вычетов (172 ст. НК);
3. Возврат ликвидной продукции будет считаться обратной реализацией. Здесь покупатель выписывает поставщику счёт-фактуру на отправляемую назад продукцию.

Когда закупщик поставил на учёт ТМЦ, затем обнаружил недостаток и проходит процедуру оформления возврата, то могут возникнуть спорные моменты с налоговой, т.к. она считает это обратной продажей и требует уплаты НДС.

Покупатель пользуется упрощённой системой налогообложения:

1. Частичный возврат (с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ) – здесь продавец принимает к вычету НДС по своему же скорректированному счёту-фактуре. Покупатель в возвратной накладной прописывает полную сумму изделия, не выделяя НДС.
2. Организация-упрощенец возвращает всю партию товара, – продавец не корректирует счёт, а заносит в книгу покупок тот счёт, что был выставлен при отгрузке товаров.
3. Происходит обратная продажа, – покупатель выставляет продавцу корректировочную счёт-фактуру.

В случае списания ТМЦ составляется акт ликвидации, и вносятся коррективы в бухучёт. Вычеты по НДС, сделанные ранее по входящим счетам-фактурам, восстанавливаются и уплачиваются в бюджет.

Торговые отношения между участниками сделки регулируются положениями нормативно-правовых актов, регламентирующих защиту прав потребителей. Покупатель вправе инициировать процедуру возврата продукции по ряду причин. Для ее реализации необязательно отражение прав приобретателя в договорных отношениях. В проблемной ситуации он может рассчитывать на законодательную защиту. Итак, рассмотрим, если необходимо произвести возврат товара поставщику, какие документы оформлять?

Возврат товара

При возникшей необходимости возврата товара следует оформить соответствующий акт. В некоторых ситуациях составляется претензионное письмо. Что это за документы, в каких случаях актуально их оформление и какие нюансы процедуры?

Вероятные причины возврата покупки

Приобретатель вправе предъявить претензию к поставщику в ситуациях, прямо предусмотренных в законодательных актах. Основными причинами инициации события могут стать:

• несоответствие товара заявленным характеристикам;
• недоброкачественная продукция;
• нарушение сроков;
• поставка продукта в ином количестве, чем предусмотрено в договоре.

Торговая операция между сторонами всегда оформляется документально. Покупатель совершает покупку товара с определенными характеристиками, поскольку именно они подходят ему для решения личных или предпринимательских целей. Несоответствие ассортиментного ряда или параметров приобретения может сделать покупку бесполезной, поэтому в праве покупателя оформить возврат или замену товара.

Схема взаимоотношений участников сделки

Если после приемки груза был выявлено, что в комплекте несоответствующее количество предметов, то действия покупателя зависят от обстоятельств. Превышение количества продукции оговоренного параметра в договоре, является поводом для возврата излишков. При поставке товара в недостаточном количестве, приобретатель вправе выбрать способ решения проблемы. Он может оформить возврат всей партии или вести переговоры о допоставке недостающего количества.

При выяснении факта некомплектности товара, покупатель вправе оформить возврат, если его требование о доукомплектовании или об уменьшении цены, было проигнорировано.

При нарушении сроков доставки продукции, на момент поставки она может быть уже не актуальна, поэтому покупатель вправе ее вернуть. При допущении оплошности приобретателя, выраженной в приемке товара и неоформлении своевременного отказа, возврат не может быть оформлен.

Причиной возврата продукции могут быть не только законные основания. Определенные обстоятельства, при которых возможно оформление процедуры, инициация которой не связана с правонарушениями, должны быть отражены в договоре. Обычно они связаны с возникшими проблемами у приобретателя, связанными с реализационными трудностями. В соглашении могут быть предусмотрены и другие причины возврата товара, в том числе ничем не обоснованные.

Оформление возврата

Возврат после остановки на баланс

При обнаружении фактов нарушения договоренности, покупатель должен направить поставщику уведомление и получить его согласие на приемку возвращаемого товара. При наличии в нормативных актах или в разделах договора определенных положений, отсутствует необходимость оформления дополнительного соглашения к сделке. Во всех остальных ситуациях документ необходимо оформлять, особенно если обратная передача товара осуществляется на основании устной договоренности.

Возврат товара может быть оформлен несколькими способами:

• составлением акта сдачи-приемки товара поставщику;
• оформлением товарной накладной возвратного типа;
• заключением самостоятельной сделки, по которой покупатель поставляет товар поставщику, что оформляется товарной накладной.

Проблемы операции по обратной отгрузке

Поставка несоответствующей продукции может быть не единственной проблемой приобретателя. Поставщик может отказаться от получения возвращаемого товара в письменном виде. В такой ситуации покупатель по документам принимает его на ответственное хранение, а по истечении указанного в уведомлении срока, вправе реализовать его по собственному усмотрению или вернуть поставщику. Все расходы покупателя на хранение, реализацию или возврат взыскиваются с поставщика или удерживаются из вырученной суммы.

Читайте также: Образец приказа об увольнении по сокращению штата

Обратная сделка может быть признана неактуальной ввиду подписи документа неуполномоченными лицами. Полномочия подписантов должны быть подтверждены приказом по предприятию или оформленной доверенностью. Во избежание документальных проблем, рекомендуется к договорам, дополнительным соглашениям, уведомлениям и актам подкладывать копии доверенностей.

Правовые последствия

Процедура обратной отправки продукции возможна только на основании причин, предусмотренных законом или договором. Вместо акта может быть оформлен другой документ, подтверждающий обратную отправку.

Практика показывает, что товар несоответствующего качества возвращается поставщику с целью его замены на качественную продукцию или для проведения ремонтных работ при условии применения скидки на его стоимость. Если выявленные недостатки незначительны, то в компетенции покупателя принять решение о безвозвратной передаче товара поставщику или требовать от него возмещения уплаченных денег на проведение работ по восстановлению регламентируемых параметров.

Акт возврата

В большинстве случаев, поставщик не отказывается принять возвращаемый товар. Если между сторонами не достигнута договоренность о правовых последствиях решения, то при составлении акта можно не указывать требования сторон в отношении товара, поскольку его дальнейшая судьба может быть определена позже, в зависимости от обстоятельств. В законодательных нормах определена возможность разрыва партнерского договора о поставке в случае возврата товара по акту.

Возврат товара по договоренности часто сопровождается возмещением уплаченных за него денег и понесенных расходов.

Однако невозможно зачесть сумму, подлежащую возврату поставщиком покупателю за возвращенный по акту товар в ситуации, когда стороны связаны факторинговыми обязательствами. Они связаны с оказанием авансовых услуг, оплата за которые на момент получения продукта не была произведена, что свидетельствует о сформированной задолженности и со сложностью возврата средств, которые не были перечислены.

Акт о возврате товара и его функциональность

Документы по возврату товара составляются по официально утвержденной нормативной документацией форме. Положениями закона допускается самостоятельная разработка бланков, внешний вид и содержание которых должны быть утверждены руководителем субъекта хозяйствования. Акт составляется группой людей, которые на предприятии объединяются в комиссию. Все их подписи должны быть на документе, поскольку, таким образом они подтверждают факт возврата товара поставщику.

Правильно оформленная документация является гарантией сохранения денежных средств, потраченных на приобретение продукта.

Чтобы не допустить ошибок и включить в содержание документа все вопросы, которые должны быть в нем отображены, лучше его оформлять, используя готовый образец акта возврата товара поставщику. Если причиной процедуры является обнаруженный дефект или брак, то к акту необходимо оформить приложение в виде перечня единиц товара, не отвечающих требованиям качества.

В ситуации, когда товар был принят по товарной накладной, и к нему отсутствуют претензии, но по истечении определенного временного периода приобретатель не смог его реализовать, то по предварительной договоренности с поставщиком комиссией покупателя, в которую включается независимый специалист, составляется акт по стандартной форме, принятой для оформления на конкретном предприятии. В документе необходимо отразить все подлежащие возврату позиции. Такая производственная ситуация актуальна в случае, если приобретатель специализируется на продажах специфической сезонной продукции.

Покупатель имеет право вернуть товар в ряде случаев, когда есть расхождения фактически поставленной продукции с заявленной в договоре. При этом важно оформить все документы с учетом требований законодательства.

Кроме того, возврат допускается и в том случае, когда организация не может реализовать полученные изделия в отведенный для этого срок.

Нормативно-правовое регулирование

Право вернуть продукцию регламентируется отдельными статьями Гражданского кодекса в зависимости от ситуации: 460, 464, 466, 468, 475, 480, 482, 495.

В случае когда отказ происходит по причине качества изделий, будут действовать положения ст. 450 ГК РФ: договор признается расторгнутым, и к покупателю не переходит право собственности на продукцию.

Статья 421 ГК РФ предусматривает в том случае, если качество продукции полностью удовлетворяет необходимым характеристикам и условиям договора.

Основания для возврата поставщику приобретенной продукции

Принимающая сторона имеет право отказаться от поставки в таких случаях:

• количество меньше указанного в договоре;
• имеется несоответствие по ассортименту;
• отсутствие ряда документов , необходимых для оформления поставки;
• товар ненадлежащего качества ;
• нарушена упаковка , либо упакована ненадлежащим образом;
• поставка без тары .

В перечисленных ситуациях возможен вариант обратного перехода права собственности на (если он уже был принят к учету) либо расторжение договора купли-продажи или признание его недействительным.

Порядок возврата

Процедура и перечень необходимых документов зависит от конкретной ситуации.

Передаваемый обратно продавцу товар может быть качественным или нет. Порядок возврата в зависимости от этого будет разным.

При надлежащем качестве

Если по какой-либо причине покупатель решил вернуть качественный товар, то у поставщика есть право поменять его на аналогичный, удовлетворяющий всем условиям поставки. Когда такой возможности нет, то осуществляется возврат.

Как правило, качественная продукция уже была принята. Это значит, что стороны выполнили свои обязательства друг перед другом, и договор считается выполненным. Поэтому возврат такой продукции оформляется договором купли-продажи, но теперь уже покупатель выступает в роли передающей стороны, а продавец – принимающей.

Следовательно, процедура выглядит так:

• заключение договора купли-продажи или поставки;
• оформление и накладной (по форме ТОРГ-2);
• передача продукции с отметкой в накладной;
• возврат платежным поручением.

При ненадлежащем качестве

В случае когда поставщик передал товар ненадлежащего качества, процедура возврата выглядит так:

• принявшая сторона составляет , в которой перечисляет недостатки продукции и выражает намерение вернуть ее; до момента обратной передачи товар находится у покупателя на ответственном хранении (ст. 514 ГК РФ);
• заполняется накладная ТОРГ-12 , если продукция бракованная, некомплектная либо не соответствует стандартам качества;
• одна сторона передает товар , другая возвращает деньги за нее .

Необходимые документы на возврат

Таким образом, для возврата товара поставщику необходимы документы:

• договор купли-продажи ;
• счет-фактура ;
• накладная ТОРГ-2 ;
• накладная ТОРГ-12 .

Если товар ненадлежащего качества, то покупатель составляет в адрес продавца претензию.

Составление претензии

Унифицированной формы у этого документа нет, он составляется произвольно. Но соблюдение определенных правил обязательно. В претензии указываются:

• название организации-покупателя ;
• дата составления ;
• подробное описание принятого товара ;
• перечень всех нарушений , которые были выявлены при приемке или после нее;
• указание конкретных к продавцу: замена, дополнительная поставка недостающего количества, возврат денежных средств, возмещение материального ущерба и т. п.;
• подписи членов комиссии, которая выявила недостатки , либо ответственного за приемку лица;
• подпись руководителя организации-покупателя .

Кроме того, в претензии желательно указать необходимые ссылки на нормативные документы, которые могут быть применены в данной ситуации. Скачать образец претензии можно по .

Покупатель имеет право вернуть полученный от поставщика товар обратно. Причем это относится как к некачественной продукции, так и к соответствующей стандартам. Причины возврата перечислены в Гражданском кодексе. При оформлении документов необходимо использовать формы ТОРГ-2 или ТОРГ-12. Претензию же можно составить произвольно, но с соблюдением соответствующих правил.

Возврат товара — операция не такая уж редкая в настоящее время. Покупатель может вернуть товар из-за несоответствующего качества либо по иным причинам, например, он просто передумал и нашел для себя другой более приемлемый вариант. В любом случае в учете у поставщика возврат товара будет иметь налоговые последствия. Разберемся, какие именно и какие документы должны быть в наличии у бухгалтера, чтобы отразить возврат.

Перед тем как говорить о налоговых последствиях операции возврата, обратимся к гражданскому законодательству. Выясним, на каких основаниях продавец обязан принять товар, ранее переданный покупателю. Итак, покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:

Продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);

Покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);

Продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);

Поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);

Передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);

Товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).

На практике самой частой причиной возврата товара обычно является его ненадлежащее качество. Напомним, что соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени. Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения.

Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается и право собственности на товар остается у продавца.

Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению. Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате. Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.

Какие документы следует получить от покупателя

Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу.

Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества

После получения товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:

1) акт о недостатках товара;

2) претензию в письменной форме;

3) накладную на возврат товара.

Дадим комментарии к составлению каждого документа. В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту.

Если недостатки товара были обнаружены при его приемке, то можно составить акт по форме № ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Однако если эта форма по какой-то причине не устраивает организацию, можно использовать и самостоятельно разработанный документ, утвержденный внутренним приказом организации. Напомним, что с 1 января 2013 г. применять унифицированные формы необязательно. Организация вправе разработать и утвердить собственные документы. Главное, чтобы в них содержались все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При разработке собственного документа можно взять за основу форму № ТОРГ-2, удалив из нее ненужные для вашей организации реквизиты и добавив, наоборот, необходимые.

Если же недостатки товара выявили уже после оприходования, то акт покупатель составляет в произвольной форме, так как форма № ТОРГ-2 для данной ситуации не подходит. Пример составления акта о выявленных недостатках товара дан в приложении 1.

Отметим, что в акте также должно быть зафиксировано решение продавца, принимать или нет обратно товар. Продавец получает два экземпляра акта и вписывает в него нужную формулировку. Затем один экземпляр документа передается обратно покупателю.

Приложение 1. Акт о выявленных недостатках товара

Утверждено
Генеральный директор
ООО «Восход»
А.И. Сидоров

Акт о выявленных недостатках товара от 25.09.2014

ООО «Восход»
Дата составления: 25.09.2014
Время составления: 14-20
Поставщик: ООО «Заря»
Покупатель: ООО «Восход»
Адрес приемки груза: г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78, корп. 3

На основании приказа от 24.09.2014 № 64 комиссия в составе заведующего складом Курганова А.П., кладовщика Зайцева И.С., грузчика Савельева Е.И. и представителя поставщика ООО «Заря», менеджера Васильева В.К. провела осмотр товаров, поступивших от ООО «Заря» 24 сентября 2014 г. по накладной № 324, и выявила следующее:

1. Состояние тары и упаковки в момент осмотра: на упаковке имеются повреждения от удара.

2. Расхождения по качеству товара:

3. Вероятные причины возникновения повреждений: не соблюдались правила перевозки товаров.

4. По прочим товарно-материальным ценностям, перечисленным в товаросопроводительных документах, расхождений по количеству и качеству нет.

Заключение комиссии: столешницы «Антрацит» размером 2440 х 600 х 26 мм в количестве двух штук вернуть продавцу ООО «Заря».

Заведующий складом Курганов А.П. Курганов

Кладовщик Зайцев И.С. Зайцев

Грузчик Савельев Е.И. Савельев

Представитель поставщика
ООО «Заря», менеджер Васильев В.К. Васильев

Заключение поставщика: товар несоответствующего качества принять у ООО «Восход», взамен передать товар соответствующего качества.

Генеральный директор ООО «Заря» Киселев А.В. Киселев

Кроме акта, покупатель поставляет еще один документ, в котором извещает продавца о том, что тот нарушил условия договора купли-продажи о качестве, количестве, ассортименте, комплектности, таре и т.п. Это письмо - претензия в связи с выявлением неустранимых недостатков в товарах. Претензию составляют в произвольной форме. Покупатель должен зафиксировать в письме выдвигаемые требования к продавцу (вернуть деньги или заменить товар и т.п.), также он может дать ссылку на условия договора или норму законодательства, в соответствии с которыми продавец обязан принять товар. Акт и претензия направляются продавцу одновременно. Образец претензии дан в приложении 2.

Приложение 2. Претензионное письмо продавцу в связи с поставкой товара несоответствующего качества

ООО «Восход»
г. Москва, Ленинский пр-т, д. 78 корп. 3
25.09.2014

Генеральному директору ООО «Заря»

А.В. Киселеву

Претензия
№ 8

В соответствии с условиями договора поставки от 02.06.2014 № 412 ООО «Заря» были отгружены в адрес ООО «Восход» по накладной от 24.09.2014 № 324 столешницы из ДСП для кухонных гарнитуров на общую сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). При принятии товара комиссия, действующая на основании приказа ООО «Восход» от 24.09.2014 № 64, провела осмотр поступивших товаров. Комиссия выяснила, что на двух столешницах «Антрацит» размером 2440 x 600 x 26 мм имеются сколы и царапины. Недостатки были зафиксированы в акте от 25.09.2014 № 18 (акт прилагается). Общая стоимость некачественного товара составила 37 760 руб. (в том числе НДС 5760 руб.).

Экспертиза качества товара не производилась. Гарантийный срок на товар по договору не установлен.

Выявленные недостатки на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ признаются существенными, так как являются неустранимыми.

Просим вам отгрузить в адрес ООО «Восход» аналогичный товар соответствующего качества либо вернуть деньги, равные стои­мости поврежденного товара. В противном случае вынуждены будем обратиться в суд.

Генеральный директор ООО «Восход»

Сидоров А.И. Сидоров

Если продавец не согласен с претензией и считает, что поставленный товар не имеет недостатков, покупатель может провести независимую экспертизу и получить соответствующий акт. В данной ситуации акт будет составлять компания, проводящая экспертизу. Если брак подтвердят, продавец обязан компенсировать расходы покупателя на проведение указанной экспертизы.

При возврате товара покупатель оформляет товарную накладную. Для этого можно воспользоваться формой № ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 , либо составить накладную в произвольной форме. Обратите внимание, что в любом случае на накладной должна быть пометка «Возврат». Цена товара - та, что указана в исходной накладной, составленной продавцом.

Покупатель возвращает качественный товар

Товар соответствующего качества покупатель может вернуть лишь при наличии условия в договоре или согласии продавца. Если первоначально условия о возможном возврате в договоре нет, а продавец не возражает принять товар, стороны оформляют дополнительное соглашение. В нем указываются причины возврата, сроки, порядок доставки, расчетов, а также иные необходимые пункты. Форма дополнительного соглашения - произвольная. Фрагмент дополнительного соглашения на возврат товара показан в приложении 3.

Приложение 3. Фрагмент дополнительного соглашения о возврате качественного товара покупателем

Дополнительное соглашение № 1
о возврате товара

2. Стороны пришли к соглашению, что Покупатель возвращает ранее поставленный Продавцом на основании Договора купли-продажи от 18.07.2014 № 215 товар (накладная от 23.09.2014 № 128) стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Товар возвращается по причине низкого спроса. Наименования и цены возвращаемого товара указаны в Приложении 1.

3. Доставка осуществляется силами Покупателя. Расходы по доставке товара до Продавца несет Покупатель.

4. Продавец обязуется в срок не позднее 15 октября 2014 г. передать взамен товар, указанный в Приложении 2.

Непосредственно при передаче товара оформляется товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или самостоятельно разработанной. Основание для передачи товара - «возврат товара в соответствии с условиями дополнительного соглашения». Цены следует указывать те же, что были в исходной накладной от поставщика.

Как принять к вычету НДС, если покупатель вернул товар

При реализации товара у продавца, работающего на общем режиме, возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же покупатель возвращает товар, продавец имеет право поставить НДС со стоимости этого товара к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Отметим, что вычеты сумм налога при возврате товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом обязательным условием для применения вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 171 НК РФ). А порядок выставления счетов-фактур при возврате товара зависит от того, принимал ли покупатель этот товар к учету. Рассмотрим различные ситуации.

Товар был оприходован покупателем

По мнению специалистов финансового ведомства и налоговой службы, в случае когда товар покупатель оприходовал на своем складе, а затем вернул продавцу, имеет место обратная реализация. Причем независимо от того, по какой причине возвращается товар. Если покупатель является плательщиком НДС, он обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого продавцу товара (письма Минфина России от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 28.08.2012 № 03-07-09/126 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, а также ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). Отметим, что позиция контролирующих органов обоснована п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 . В пункте 3 указанных Правил сказано, что, кроме прочего, в книге продаж необходимо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров.

Однако некоторые специалисты не согласны с мнением Минфина и налоговиков, считая, что данный подход неправомерен в случае, когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, пусть даже ранее этот товар был оприходован. Они считают, что обратной реализации в рассматриваемой ситуации не происходит, так как товар возвращается по причине того, что продавец не выполнил свои обязательства по договору. Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на стоимость этого товара.

Что касается судов, то можно найти как положительные для налогоплательщиков решения, так и отрицательные. Так, ФАС Уральского округа в постановлениях от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 и от 17.02.2012 № Ф09-10098/11 высказался о том, что при возврате продавцу бракованного товара, ранее принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру. В постановлении ФАС Московского округа от 07.12.2012 № А40-54535/12-116-118, напротив, подчеркивается, что возврат некачественного товара не является обратной реализацией, так как при этом право собственности на товар не переходит от продавца к покупателю. Соответственно, покупатель не обязан в данном случае выставлять счет-фактуру.

Что здесь можно посоветовать покупателю? При принятии товара на учет покупатель имеет право поставить «входной» НДС с его стоимости к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ) и сделать запись в книге покупок. Соответственно, при возврате необходимо внести исправления в учет и скорректировать вычет, так как нарушается условие его применения: товар не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. То есть требуется внести запись в книгу продаж. А счет-фактура, выставленный на имя продавца при возврате товара, будет как раз основанием для записи в книге продаж. Таким образом, обязанность по выставлению счета-фактуры при возврате товара не несет покупателю налоговых последствий, а лишь дополнительную «бумажную» (или «электронную» в случае выставления электронных документов) работу. Поэтому, по нашему мнению, в данном случае можно с контролирующими органами не спорить.

Покупателю будет проще выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара, даже при возврате из-за обнаружения недостатков или иного неисполнения продавцом обязанностей по договору. Подчеркнем, что стоимость товара в счете-фактуре должна быть той же, что указана в документе, полученном от продавца.

Продавец же на основании полученного от покупателя счета-фактуры имеет право сделать запись в книге покупок и принять ранее начисленный налог к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Запись в книгу покупок вносится на дату выставления счета-фактуры покупателем.

Пример 1

ООО «Сирень» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 1 октября 2014 г. покупатель обнаружил, что часть товаров стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., оказалась бракованной. 3 октября 2014 г. покупатель вернул товар и выставил счет-фактуру на имя ООО «Сирень». Каковы налоговые последствия?

24 сентября 2014 г. общество должно начислить НДС в сумме 36 000 руб. и внести запись в книгу продаж за III квартал 2014 г. на основании выставленного на имя покупателя счета-фактуры. 3 октября покупатель вернул часть товара. Поэтому на основании счета-фактуры, полученного от покупателя, ООО «Сирень» имеет право внести запись в книгу покупок за IV квартал 2014 г. и принять к вычету НДС в сумме 9000 руб.

Товар не был оприходован покупателем

Если покупатель возвращает товар, который не был им принят на учет, реализации не происходит, так как нет перехода права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру. В данной ситуации продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. В этом документе стоимость возвращенного товара будет отражаться в строке Г (уменьшение). В строке Б (после изменения) следует указать либо нули (если возвращается вся партия), либо стоимость принятого покупателем товара (если имеет место частичный возврат). На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок. Такой подход рекомендуют как специалисты Минфина России, так и ФНС России (см. письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и от 21.05.2012 № 03-07-09/58, а также ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). И с данными разъяснениями стоит согласиться.

Один важный момент. Корректировочный счет-фактура будет служить документом, на основании которого продавец внесет запись в книгу покупок (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом для выставления корректировочного счета-фактуры продавцу необходимо иметь в наличии документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или количества товара (п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ). В данной ситуации акт о выявленных недостатках, претензия покупателя и накладная на возврат как раз и будут служить подтверждающими документами.

Пример 2

ООО «Фиалка» 24 сентября 2014 г. реализовало покупателю товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). 27 сентября покупатель при приемке обнаружил, что товары стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.) имеют неустранимые недостатки. В тот же день покупатель вернул некачественный товар ООО «Фиалка», передав также акт о выявленных недостатках, претензию и накладную на сумму возврата. Какие действия должно предпринять ООО «Фиалка»?

На дату отгрузки 24 сентября 2014 г. ООО «Фиалка» должно сделать запись в книге продаж и начислить НДС в сумме 18 000 руб. На дату возврата товара 27 сентября 2014 г. обществу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. В строке Г (уменьшение) следует указать стоимость возвращенного покупателем товара 82 600 руб. А в строке Б (после изменения) будет стоимость оставшегося товара 35 400 руб. (118 000 руб. - 82 600 руб.), в том числе НДС 5400 руб. На основании корректировочного счета-фактуры ООО «Фиалка» сделает запись в книге покупок за III квартал 2014 г. и примет НДС в сумме 12 600 руб. к вычету.

Товар возвращает неплательщик НДС

Если покупатель не является плательщиком НДС (например, он применяет спецрежим), он не обязан выставлять счета-фактуры. Поэтому независимо от причины возврата продавец в данном случае должен оформить корректировочный счет-фактуру. Как и в предыдущей ситуации, стоимость возвращенного покупателем товара должна быть зафиксирована в стро­ке Г (уменьшение). Это подтверждается разъяснениями финансового ведомства и налоговой службы (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 31.07.2012 № 03-07-09/96 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

На основании корректировочного счета-фактуры продавец сделает запись в книге покупок и поставит НДС со стоимости возвращенного товара к налоговому вычету (п. 5 и 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Товар возвращает розничный покупатель

При реализации товаров плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры (ст. 168 НК РФ). Однако для организации розничной торговли есть исключения из данного правила. Ее обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если при реализации товаров за наличный расчет организация выдала покупателю чек ККТ или иной документ, его заменяющий (п. 7 ст. 168 НК РФ). В книге продаж организация розничной торговли должна регистрировать показания контрольной ленты ККТ (Z-отчета) либо бланков строгой отчетности (п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением правительства России от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, в случае когда розничный покупатель вернул товар, организация не может выписать корректировочный счет-фактуру. Ведь исходный счет-фактура при продаже не выставлялся.

Вопрос: на основании какого документа организация вправе сделать запись в книге покупок и принять НДС к вычету со стоимости возвращенных товаров? Ответ на него можно найти в разъяснениях официальных органов (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 и от 03.08.2012 № 03-07-09/107 и ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Запись в книгу покупок делается на основании расходного кассового ордера, по которому деньги за возвращенный товар были выданы покупателю.

К сведению

Если розничный покупатель желает вернуть товар, он должен написать заявление в произвольной форме. В нем следует указать ФИО покупателя, наименование и стоимость товара, а также дату и причину возврата. К заявлению необходимо приложить чек ККТ. Организация розничной торговли при приеме товара составляет накладную на возврат. Далее, если товар возвращается не в день покупки, денежные средства выдаются покупателю на основании расходного кассового ордера из основной кассы.

Если же товар вернули в день покупки, денежные средства возвращаются покупателю из операционной кассы. При этом составляется акт по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А так как расходный ордер оформляется при выдаче денег из общей кассы, то основанием для записи в книге покупок в данной ситуации будет служить акт по форме № КМ-3.

Как скорректировать доходы и расходы при возврате товара

Порядок корректировки доходов и расходов, отраженных в базе по налогу на прибыль, зависит от причины возврата: невыполнение обязательств продавцом или желание покупателя.

Покупатель возвращает некачественный товар

В случае когда реализованный товар возвращается покупателем из-за несоответствующего качества или иного неисполнения продавцом условий договора, необходимо внести коррективы в ранее учтенные доходы и расходы. Если декларация за налоговый период, в котором была отгрузка товара, еще не сдана, действия следующие. Необходимо уменьшить доходы на стоимость возвращенного покупателем товара и, соответственно, скорректировать расходы.

Если же налоговый период, в котором товар был реализован, уже закончен и декларация сдана, то порядок корректировки будет таким (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/79). Сумму возвращенной оплаты покупателю за некачественный товар следует учесть как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кроме того, необходимо включить во внереализационные доходы ранее учтенные расходы, связанные с возвращенным товаром (п. 10 ст. 250 НК РФ). А сам возвращенный товар принимается к учету продавцом по стоимости, по которой этот товар учитывался на дату реализации. Уточненную декларацию при этом сдавать не нужно, так как налоговая база за прошедший период была рассчитана без ошибок.

Покупатель возвращает качественный товар на основании соглашения

Возврат качественного товара отражается в налоговом учете как обратная реализация (письмо Минфина России от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213). Поэтому корректировать учтенные на дату продажи товара доходы и расходы не придется. Организация-продавец должна заново оприходовать товар, полученный от покупателя. Причем уже по цене реализации, которая указана в накладной на возврат. После продажи товара другому покупателю его стоимость можно будет учесть в расходах (ст. 268 НК РФ).

Пример 3

ООО «Жасмин» 1 октября 2014 г. реализовало товары стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Покупная стоимость товаров составила 238 000 руб. 10 октября 2014 г. с покупателем было подписано дополнительное соглашение о возврате части товаров. 11 октября 2014 г. ООО «Жасмин» приняло обратно товары стоимостью 88 500 руб., в том числе НДС 13 500 руб. 18 октября 2014 г. товары проданы другой компании. Что будет в налоговом учете?

На дату продажи товаров 1 октября 2014 г. общество должно было учесть доходы в сумме 250 000 руб. (295 000 руб. – 45 000 руб.), а также расходы в размере покупной стоимости товаров 238 000 руб. 11 октября часть товаров была возвращена, однако доходы и расходы корректировать не нужно, так как товары вернули на основании дополнительного соглашения. В этот день общество примет к учету товары по стоимости без НДС, указанной в накладной на возврат, то есть 75 000 руб. (88 500 руб. – 13 500 руб.). После повторной реализации товаров 18 октября ООО «Жасмин» вправе учесть эту сумму в расходах (ст. 268 НК РФ).

Как отразить возврат товара в бухгалтерском учете

Порядок отражения возврата различается в зависимости от причины, по которой покупатель решает избавиться от товара.

Покупатель возвращает товар несоответствующего качества

При возврате товара несоответствующего качества необходимо сторнировать учтенные ранее доходы и расходы от реализации:

Дебет 62 Кредит 90-1 - сторно на сумму дохода от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - сторно на сумму начисленного НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43) - сторно на сумму расходов на покупку товара (изготовление готовой продукции);

В случае когда товар был продан и возвращен в разных календарных годах, то необходимо отразить прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Бухгалтерские проводки будут такие:

Дебет 91-2 Кредит 62 - отражен прочий расход на сумму продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет 68 Кредит 91-1 - отражен налоговый вычет по НДС;

Дебет 41 (43) Кредит 91-1 - отражен прочий доход, равный себестоимости реализованного товара (готовой продукции);

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

Покупатель возвращает качественный товар на основе соглашения

При возврате качественного товара продавец принимает обратно свой товар по цене, указанной в накладной от покупателя. Корректировать ранее учтенные доходы и расходы не нужно. Бухгалтерские проводки следующие:

Дебет 41 Кредит 62 - оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 19 Кредит 62 - отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - возвращены денежные средства покупателю.

В статье разберем, как оформляется возврат товара. Рассмотрим учет при возврате товара у поставщика и покупателя, какие проводки при этом составляются у обоих сторон.

Возврат товара поставщику от покупателя. Оформление

Зачастую, на практике, организации сталкиваются с возвратом товаров, то есть перемещениями его от покупателя к продавцу. Причин этому может быть много, они подробно расписаны в ГК РФ:

• покупатель не получил необходимые документы, относящиеся к товару (ст. 464);
• товара при получении оказалось меньше, чем указано в документах (п.1 ст.466);
• ассортимент не соответствует документам (п.1 ст.468);
• товар ненадлежащего качества (п.2 ст.475);
• товар не правильно упакован и передан без необходимой тары (п.2 ст.482).

При передаче товара от продавца покупателю право собственности на этот товар переходит покупателю, который по указанным выше причинам вправе отказаться от него и вернуть все продавцу. При выявлении каких-либо нарушений покупатель составляет и к нему прилагает и направляет её продавцу.

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) возврат сопровождается сторнированием (отменой) продажи. Рассмотрим учет у продавца на примере.

Пример возврата товара от покупателя

Проводки при возврате товара от покупателя:

Здесь стоит отметить, что в данном примере был дополнительно введен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», это связано с тем, что от покупателя за товар поступила оплата. После проведения сторнирования перед покупателем возникла кредиторская задолженность, а сам покупатель из разряда «покупателей» перешел в разряд «кредиторов». В связи с этим мы вводим дополнительный счет 76, как раз предназначенный для расчетов с кредиторами, кредиторскую задолженность мы переводим на этот счет. После того, как продавец вернет деньги покупателю, задолженность погасится, и счет 76 обнулится.

Если же оплаты от покупателя не будет, то и необходимость в счете 76 отпадет, в этом случае его вводить не нужно.

Оформление возрата товара поставщику

Выше мы рассмотрели ситуацию, когда возрат поступает от покупателя, рассмотрели проводки, которые отражают учет у продавца.

Теперь рассмотрим, как происходит учет у покупателя при возрате ненадлежащего товара поставщику. Рассмотрим еще раз выше приведенный пример: Покупатель получил от поставщика товар на сумму 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.), оплатил товар, а затем полностью вернул продавцу.

Проводки по возврату товара поставщику

Аналогично вводится дополнительный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами», который переводит продавца из поставщиков в разряд дебиторов. После возврата денег от поставщика за товар по претензии этот счет обнуляется.

Рассмотренный выше пример актуален в том случае, если товар возвращается в связи с причинами, указанными в начале статьи, то есть когда товар имеет ненадлежащее качество и не соответствует приложенным документам.

Обратная реализация товара поставщику

Возможна еще одна ситуация. В договоре купли-продаже может быть предусмотрен пункт, по которому покупатель вправе вернуть товар, например, через месяц, если он его не продаст. В этом случае возврат товара оформляется не сторнированием, покупатель оформляет обратную продажу, то есть выступает в качестве продавца и продает не реализованный товар поставщику по цене приобретения.

У покупателя эта продажа оформляется традиционным образом. Проводки у поставщика будут выглядеть следующим образом:

Данная схема возрата товара, конечно, не выгодна поставщику. Ведь партия товара выбывает по одной цене, а возвращается уже дороже (в нашем примере была списана со счета 41 себестоимость 8000 руб., а обратно на склад этот товар уже поступил по 10000 руб.).

Учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (проводки, счет 60) .