Правительство предложило отложить повышение акцизов на сигареты. Акцизы на табак в россии

В 2017 году стоит ждать увеличение акциза на табак.

Мнения экспертов были разделены. Одни утверждали, что на российский рынок в большом количестве поступят нелегальные сигареты с соседних стран, другие прогнозировали положительный исход.

Табачная продукция будет претерпевать ценовые изменения, но люди как курили, так и будут курить. Так что ожидать россиянам в связи с такими изменениями?

Прогнозы экспертов на 2017. Что ожидать курильщикам?

Разными нововведениями встретил нас Новый год. Первое из них — это повышение акцизов на табак в 2017 году. Акциз - это своеобразный государственный налог, который обязан платить продавец товара государству. В данном случае продавец — это производители табачных изделий.

Увеличение акциза влечет за собой поднятие цены на табак. Производители и продавцы уже привыкли к постоянным увеличениям и, чтобы не потерять в прибыли, сваливают доплату на конченого потребителя.

Так что же ждет в 2017 году непосредственно покупателя табачных изделий? Поднятие цен в этой сфере происходит постоянно, однако Минздрав все равно недоволен низкой стоимостью сигарет. Как они считают, только чрезмерно высокая цена на табачную продукцию сможет снизить процент курильщиков.

Однако, если верить экспертам, в России основной процент заядлых курильщиков составляют люди со средним или низким достатком. Поэтому цены на сигареты, в первую очередь, ударят по их карманам.

Так сразу человек не бросит пагубной привычки, он будет себя ущемлять во всем остальном: в продуктах питания, в приобретении одежды или обуви, но сигареты останутся на первом месте.

А чтобы заменить дорогостоящие российские сигареты, курильщики будут выискивать различные способы вплоть до приобретения незаконных сигарет, ввозимых из стран СНГ. Многие эксперты уверены, что это вызовет рост контрафактной продукции на российских рынках.

В соседних странах, таких как Беларусь, Казахстан и Киргизия, сигареты стоят на 30 процентов меньше, чем в России. Сейчас рынок насыщен этими сигаретами. Каждый день служба МВД изымает большое количество контрафакта. В Министерстве финансов утверждают, что на данный момент на рынке задействовано 2% незаконных сигарет.

В связи с увеличением конечной цены на пачку сигарет МВД будет вести жесткую борьбу с незаконно ввозимыми сигаретами, которые могут потоком хлынуть в страну. Как же увеличатся акцизы на табак в 2017 году? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно знать, из каких частей может состоять этот налог.

Насколько ожидается увеличение цен на сигареты

Сигаретный налог состоит из двух частей:

• Стандартная ставка за 1000 штук.
• Адвалорная часть (процент от стоимости продаж).

На примере рассмотрим, как растут цены на сигареты

Как видим, к 2019 году акцизы на табак будут увеличены на 27 процентов. Но конечному покупателю интересно, сколько придется платить за пачку сигарет. Если опираться на повышение фиксированной стоимости, то в среднем цена пачки сигарет увеличится на двадцать рублей. Средняя стоимость сигарет в 2017 году будет примерно 113-115 рублей.

Последствия законопроекта

Первыми ощутят на себе все «прелести» нового законопроекта конечные потребители продукции.

Курильщики смогут экономить на чем угодно, но только не на сигаретах. Каждый день из своего бюджета человек тратит около 15 процентов на сигареты, если доход минимальный, то процента.

Естественно, чтобы как-то сэкономить, курильщики будут переходить на более дешевую продукцию нелегального производства.

В соответствии с требованиями гл. 22 Н К РФ акцизами облагаются такие табачные изделия, как табак курительный, жевательный, трубочный, сосательный, нюхательный, кальянный; сигары, сигариллы; сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы.

При исчислении акцизов на табачные изделия применяются специфические и комбинированные ставки.

Специфические (твердые) ставки акциза устанавливаются на следующую табачную продукцию:

• табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный;
• сигары;
• сигариллы (табл. 1).

Комбинированные (сметанные) ставки акциза включают специфическую и адвалорную. Такие ставки применяются при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы.

В табл. 4.2 отражены ставки акцизов на табачные изделия за 2008-2011 гг.

В 2008 г. на сигареты с фильтром была установлена твердая ставка, входящая в состав комбинированной, в размере 120 руб. за 1 тыс. шт. сигарет, а адвалорная — в размере 5,5% расчетной стоимости сигарет. При этом установлен минимальный предел ставки: сумма акциза в расчете на 1 тыс. шт. сигарет должна быть не менее 142 руб.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были установлены ставки акцизов на период до 2010 г., однако их размер увеличен в соответствии с требованиями Федерального закона от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ.

Таблица 1. Ставки акцизов на табачные изделия

В 2010 г. на сигареты с фильтром установлена твердая ставка, входящая в состав комбинированной ставки в размере 205 руб. за 1 тыс. шт. сигарет, а адвалорная — в размере 6,5% расчетной стоимости сигарет. При этом установлен минимальный предел ставки: сумма акциза в расчете на 1 тыс. шт. сигарет должна быть не менее 250 руб. (см. табл. 4.2).

Налоговая база по табачным изделиям, в отношении которых установлены твердые ставки акциза, определяется как объем реализованной или переданной продукции в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ), в том числе для сигар — как количество реализованной продукции в штуках, для сигарилл — как количество реализованной продукции в тысячах штук.

Для сигарет и папирос налоговая база определяется как сумма объема реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и расчетной стоимости этих изделий, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.

Согласно ст. 187 1 НК РФ расчетная стоимость сигарет или папирос определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке изделий, и количества реализованных в налоговом периоде пачек.

Максимальная розничная цена — это верхний предел цены, по которой сигареты и папиросы могут продаваться в розничной торговле и сети общественного питания. Максимальная розничная цена и месяц выпуска наносятся на каждую пачку сигарет и папирос. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой (ст. 187 1 НК РФ).

Исходя из размера максимальной розничной цены должна определяться налоговая база при исчислении акцизов.

Налогоплательщик заявляет величину максимальных розничных цен в уведомлении, которое должно подаваться в налоговый орган по каждой марке сигарет или папирос не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться эти цены. При этом предусмотрено, что заявленный уровень розничной цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, действуют не менее одного месяца.

Если в течение одного налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами, то расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных по ней пачек продукции.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая (твердая) ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза.

Пример 4.5 . Табачная фабрика «Старт» отгрузила в отчетном месяце 18 000 шт. сигар. Ставка акциза в 2010 г. — 25 руб. за 1 шт. Сумма акциза составит: 25 руб. х 18 000 = 450 000 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом:

• определяется сумма акциза исходя из специфической ставки, входящей в состав комбинированной ставки;
• определяется сумма акциза исходя из адвалорной ставки, входящей в состав комбинированной;
• определяется общая сумма акциза путем сложения акциза, рассчитанного по специфической ставке, и акциза, рассчитанного по адвалорной ставке;
• рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки, установленной на данный вид продукции;
• сравниваются суммы акциза по комбинированной ставке и по минимальной ставке, выбирается наибольшая величина, именно эта сумма подлежит уплате в бюджет.

Пример 4.6 . Табачная фабрика «Старт» реализовала в отчетном периоде 125 000 сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена пачки (по 20 сигарет) составила 45 руб. Ставка акциза в 2010 г. — 205 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, но не менее 250 руб. за 1 тыс. шт.

1. Сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической ставки:

2. Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной ставки:

• 45 руб. х 6250 пачек = 281 250 руб. — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;
• 281 250 руб. х 6,5% = 18 281 руб. — сумма акциза по адвалорной ставке.

3. Общая сумма акциза по комбинированной ставке:

• 31 250 руб. + 18 281 руб. = 49 531 руб.

4. Сумма по минимальной ставке акциза:

• 250 руб. х 125 000 сигарет: 1000 шт. = 31 250 руб.

5. Поскольку акциз по минимальной ставке оказался меньше фактически начисленного, в бюджет уплачивается сумма 49 531 руб.

Акциз по табачным изделиям следует уплачивать не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата акциза согласно п. 4 ст. 204 НК РФ должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.

Первого января текущего года в России увеличились цифры налогов на внушительный перечень товаров, в особенности это коснулось алкоголя, сигарет и даже бензина. Предстоящее увеличение налогов повлекло за собой перемены в законах об изменениях в Налоговом кодексе страны, которые Госдума утвердила в третьем чтении еще в конце ноября прошлого года.

Пополнение бюджета

По предварительным подсчетам рост акцизов непременно принесет дополнительно 430 миллиардов рублей в 2017 году в федеральный бюджет, в 2018-м эта цифра уже будет равна 345, а в 2019-м она вырастет до 487. В итоге получится более одного триллиона. Итак, какова ожидаемая цена на всеми любимые шампанское и вино, как изменится акциз на табак, и как новшества коснутся тарифов на бензин, об этом пойдет речь ниже.

Метаморфозы с алкоголем

Правительство не считает необходимым сбавлять уровень акцизов на алкоголь. Уже в начале года акцизы на шампанское, которое было изготовлено из импортных продуктов, достигли 36 рублей за один литр. Первоначально уровень ставки налога собирались увеличить еще и на продукцию, производимую внутри страны, но в результате эта идея была законодательством отклонена. Ставка на шампанское из отечественного винограда выросла всего лишь на один рубль, хотя во время разработки изменений в законодательстве налогового кодекса предполагалось, что эта цифра достигнет 14 рублей. Акциз на табак рассмотрим ниже.

Акцизы на популярные иностранные вина подняли с девяти до 18 рублей за один литр, а для вин из российской продукции ставку сохранили на невысоком уровне в пять рублей.

Как и ожидалось, произошли изменения в росте акцизов и на крепкую алкогольную продукцию. Речь идет о тех, где непосредственная доля спирта составляет свыше девяти процентов. Ставка безводного спирта увеличилась с прежних 500 до 523 рублей, а сам алкоголь со средним показателем содержания горячительного концентрата (что до девяти процентов) вырос по стоимости на восемнадцать пунктов. Постоянен рост акцизов и на табак.

С самого начала года эксперты заявляли о том, что повышение цен в магазинах непременно окажется в несколько раз выше, чем рост акцизов. В ЦИФФРА, что расшифровывается как «Центр исследований федерального и регионального рынков алкоголя предполагают, что с начатым процессом запуска роста цен самая доступная бутылка с вином скоро подорожает на 120 рублей. Минимальная стоимость шампанского увеличится не на такую кардинальную величину, как вино, а только на 19 рублей. Что до бутылки водки, то и вовсе та в перспективе будет продаваться не дешевле, чем за 230 рублей.

Как будут увеличиваться цены?

Подорожания не будут происходить резко и мгновенно. Это долгоиграющий процесс, рассчитанный на достаточно длительный промежуток времени. Обычно новые цены доходят до своих потребителей к моменту той стадии, когда у производителей полностью заканчивается прежняя продукция. В январе этого года ритейлеры, как и ожидалось, пошли на понижение цен: невероятный спрос позволил им за полтора месяца сбыть огромное количество крепких напитков и шампанского, которое можно сравнить с выручкой за целый год. Акциз на табак вырос еще на большую сумму.

Примечательно, что еще в конце сентября прошлого года Министерство промышленности и торговли Российской Федерации поделилось такой задумкой: наименьшую розничную стоимость водки в стране желательно уменьшить до девяноста рублей за бутылку. Целый ряд экспертов данную инициативу охотно поддержал и дал предположительный прогноз о том, что такие меры могут пошатнуть деятельность торговцев фальсификатом.

Но не тут-то было. Уже в середине декабря в Роспотребнадзоре сделали заявление о том, что уменьшения минимальной розничной стоимости на алкогольную продукцию ни в коем случае нельзя допускать, так как это может подтолкнуть граждан России употреблять еще больше алкогольных напитков. Отсутствие планов на понижение уровня акцизов на алкоголь также утвердили и в правительстве. Таким образом, вице-премьер Александр Хлопонин подчеркнул, что такой товар противопоказано делать общедоступным.

Величина акцизов на алкоголь и табак интересует многих.

Акциз на сигареты

Итак, к подакцизной табачной продукции относится табак:

Конечно, рассматривая вопрос с алкоголем, российские законодатели не оставили без внимания и табачные изделия. В текущем 2017 году уровень ставок акцизов по сигаретам составил 1 562 рублей за одну тысячу штук плюс пятнадцать процентов. Ожидается, что в приближающихся 2018 и 2019 годах цифры будут подниматься все выше. Возрастут цены на весь перечень табака, это же касается и нагреваемого продукта. Под акцизы попадут также электронные сигареты или, как их еще принято называть, «вейпы», причем речь идет как о самих устройствах, так и о жидкостях для заправки этих заменителей. Многим интересно, как получить акциз на табак.

Как его получить?

Производителю табачной продукции (индивидуальному предпринимателю или юридическому лицу) нужно обратиться в местную налоговую службу за получением акцизных марок.

Для этого предоставляется:

• заявление по установленной форме;
• отчёт о применении акцизных марок.

Эти документы заверяются печатью и подписываются заявителем.Документы регистрируют работники налоговой службы. Рассматривают их не более трех рабочих дней.

О чем говорят подсчеты?

В Министерстве внутренних дел Российской Федерации недавно подсчитали, что с учетом роста уровня стоимости акцизов в текущем году средняя цена на пачку сигарет будет достигать порядка 220 рублей.

В бюджетном комитете Совета Федерации подобные расчеты Министерства внутренних дел поспешили подвергнуть недоверию и сомнению. По словам главы комитета Сергея Рябухина, при увеличении акциз на табак в 2017 году примерно на 26% одна такая пачка сигарет станет дороже примерно на одиннадцать процентов, а это значит, что на десять или даже двенадцать рублей. Министерство финансов более точно обозначило эти цифры и объявило, что средняя розничная стоимость одной пачки сигарет должна вырасти на десять процентов, а к 2019 году на целых 27%.

Акциз на табак для кальяна также дорожает.

Борьба с курением

Во Всемирной организации здравоохранения напоминают о том, что рост цены на сигареты - это самый действенный и эффективный способ справиться с повсеместной проблемой курения среди наших граждан. Работники здравоохранения лишний раз подчеркивают, что, если предпринять подобные меры, то эффект и результат будет куда лучше, чем всевозможные антитабачные кампании, а также запрещение курить в общественных местах.

Что же касается опрошенных экспертов по сути данного вопроса, то они считают, что стоимость одной сигаретной пачки может превысить сто рублей, а в среднем по российскому рынку она составит 113-115 рублей. Граждане Российской Федерации уже почувствовали подорожание цен в связи с введением акцизов и, действительно, как и ожидалось, текущий год стал одним из наиболее чувствительных за всю историю в вопросе цен на табак и алкоголь.

Акциз на кальянный табак

Акциз - это косвенный налог, который включают в стоимость изделия. Таким налогом облагаются все табачные изделия, в том числе табак для кальяна. Всю табачную продукцию при реализации в пределах РФ необходимо отметить акцизными марками.

Сколько это стоит?

Правительством России ежегодно увеличиваются акцизы. С 2017 года произошло увеличение ставки акциза на все виды табака, в том числе на кальянный. В последующие годы также ожидается повышение:

2017 год - за 1 кг табака до 2500 руб.;

2018 год - 2700 руб.;

2019 год - 3000 руб.

Алкоголь, табак, а теперь еще и бензин

Рост ставок продолжает идти семимильными шагами. Эксперты предрекают нам то, что в 2018 году он коснется и автомобильного бензина пятого класса. Ожидается, что таковой вырастет с текущих 10 130 рублей за одну тонну до 10 535, а через полтора года, то есть уже в 2019-м, эта цифра разрастется до 10 957 рублей.

Помимо повышения акцизов на табак, российские производители увеличили уровень цен на бензин на четыре процента прошлой осенью. А в 2017 депутатами была установлена ставка на дизельное топливо на уровне 6800 рублей. Ожидается, что эта цифра вырастет до семи тысяч в следующем году и до семи с половиной в 2019. Шесть месяцев назад она составляла только пять тысяч. В Министерстве финансов Российской Федерации ранее заверяли, что автомобильное топливо пятой категории должно подорожать несущественно, а в итоге эта мало прогнозируемая цифра вылилась в заметное увеличение почти на два рубля.

По заявлению главы Минэнерго Российской Федерации Александра Новака, увеличение цены на топливо в 2018 году окажется не выше пределов инфляции. Целевым ориентиром Центрального банка на предстоящий год названы четыре процента. Глава Федеральной антимонопольной службы Игорь Артемьев считает, что рост цены на бензин в рамках инфляции будет сохраняться в течение ближайших десяти лет.

Согласно словам, российские потребители в ближайшие десять лет не столкнутся с какими-либо серьезными увеличениями стоимости нефтепродуктов. Он считает, что они, как и прежде, будут сохраняться на уровне инфляции или даже будут чуть ниже ее.

Прогнозы

Прогнозы Российского топливного союза предсказывают рост цен бензин. Они объясняют это санкциями и прочими всевозможными факторами, которые подталкивают эту стоимость ползти вверх. Работники отраслевой ассоциации оптимистично заявляют о способности властей удержать розничные цены всеми возможными способами.

Президент Российского топливного союза Евгений Аркуша пояснил, что стоимость нефтепродуктов выросла, а таможенные пошлины должны со следующего года уменьшиться. Это говорит о том, что должен увеличиться экспортный паритет, ввиду чего внутренние цены поползут вверх, ведь для нефтяных компаний существенную роль играет равная доходность в поставках топлива, как на внешний рынок, так и на внутренний.

Таблица со ставками акцизов на 2017 год приведена в данном материале для бухгалтеров. Актуальные ставки на подакцизные товары необходимы для верного расчета и перечисления в бюджет необходимой суммы.

Виды ставок

Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2017 года статьей 193 Налогового кодекса РФ.
Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ.

Варианты расчета

Ставки акцизов на 2017 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.

Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187- 191 НК РФ.

Ставки акцизов на 2017 год: общая таблица

С 1 января 2017 года в пункт 1 статьи 193 НК РФ внесен ряд изменений. В частности, увеличились ставки акцизов на этиловый спирт, алкоголь и табачные изделия. Например, ставки для сидра, пуаре и медовухи увеличатся до 21 руб. за 1 литр (в 2016 году было 9 руб. за 1 литр), а ставки для сигар составят 171 руб. за 1 штуку (в 2016 году было 141 руб. за 1 шт.). Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ.

С 2017 года в перечень подакцизной продукции добавлены электронные системы доставки никотина, жидкости для электронных систем доставки никотина и табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания (новые подп. 15 – 17 п. 1 ст. 181 НК РФ). Таким образом, с 2017 года введен акциз на вейпинг. Подробнее об изменениях по акцизам с 2017 года см. « ».

• твердые или специфические - установлены в отношении остальных подакцизных товаров.

Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 187 и статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ставку акциза определяйте на основании положений статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: по какой ставке начислять акциз при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента?

При реализации газированной винной продукции начисляйте акциз по ставке, установленной в отношении игристых (шампанских) вин.

Объясняется это следующим.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) винная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента представляет собой вино газированное (код ОКП 15.93.11.210). То есть вино с объемной долей этилового спирта от 8,5 до 12,5 процента, полученное путем искусственного насыщения столового виноматериала двуокисью углерода. В свою очередь, вина газированные (код 15.93.11.210) входят в группу 15.93.11 «Вина игристые и газированные». Даже если газированная винная продукция изготовлена на основе плодовых вин, относить ее к напиткам сброженным (код 15.94.10) нельзя.

В отношении алкогольной продукции применяются ставки акцизов, установленные в статье 193 Налогового кодекса РФ. Для газированных вин отдельная ставка акциза не предусмотрена. Однако, основываясь на группировке алкогольных напитков, представленной в Общероссийском классификаторе продукции, в целях расчета акцизов газированные вина следует отнести к игристым винам (шампанским).

Таким образом, при реализации газированной винной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 8,5 процента применяйте ставку акциза 26 руб. за 1 л.

Общий порядок расчета налоговой базы

После того как ставка акциза определена, рассчитайте налоговую базу по каждому виду подакцизных товаров. В настоящее время для всех подакцизных товаров (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом объем реализованных подакцизных товаров следует рассчитывать в тех единицах измерения, которые указаны в ставке акциза.

Такой порядок следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.

Если организация реализует товары одного вида, но с разными ставками акциза, налоговую базу определяйте отдельно по каждому подвиду реализуемой (передаваемой) продукции, применительно к каждой ставке (п. 1 ст. 190 НК РФ). Для этого необходимо вести раздельный учет (п. 2 ст. 190 НК РФ). Если ведение такого учета невозможно, всю реализуемую (переданную) продукцию обложите по единой ставке налога. Определить ее нужно исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для данного вида товаров. Об этом сказано в статье 190 Налогового кодекса РФ

Пример определения налоговой базы по акцизу при реализации одного вида товара, для которого установлены различные налоговые ставки

ООО «Альфа» производит пиво различной крепости. Так, в ассортименте «Альфы» есть сорта:

• безалкогольного пива (с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента);
• пива (с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента);
• крепкого пива (с объемной долей этилового спирта свыше 8,6 процента).

В отношении каждой из этих трех групп пива установлены различные ставки акциза .

Если «Альфа» ведет раздельный учет операций с пивом в разрезе этих трех групп, то для расчета акциза она должна определить три налоговые базы и применить к ним соответствующие ставки.

Если «Альфа» не ведет раздельный учет, ей придется определить единую налоговую базу по пиву. После чего рассчитать акциз исходя из максимальной ставки акциза, предусмотренной для пива (37 руб. за 1 л).

Пример определения налоговой базы при реализации подакцизного товара, в отношении которого установлена твердая ставка акциза

ООО «Альфа» занимается производством пива. В июле организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара - 23 600 руб. (в т. ч. НДС - 3600 руб., акциз - 3495 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 л.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 23 600 руб. - отражена выручка от реализации пива;

- 3600 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

- 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб./л) - начислен акциз при реализации пива.

Налоговая база по табачным изделиям

При реализации сигарет и папирос налоговая база состоит из двух частей и определяется как:

• объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении - для применения твердой налоговой ставки;

• расчетная стоимость этих товаров - для применения адвалорной налоговой ставки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 187 и статьей 193 Налогового кодекса РФ.

Для определения расчетной стоимости сигарет или папирос воспользуйтесь следующей формулой:

Минимальная и максимальная розничная цена

Организация не вправе продавать табачную продукцию по цене ниже минимальной розничной цены и выше максимальной (п. 5 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка сигарет или папирос не может быть реализована конечным потребителям. Эта цена должна быть указана на пачке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Максимальная розничная цена устанавливается производителем самостоятельно отдельно по каждой марке (наименованию) сигарет и папирос. Следовательно, по приведенной формуле нужно определить расчетную стоимость по каждой марке (каждому наименованию) реализованных сигарет или папирос. А затем, если ставка акциза по ним одинакова, сложить полученные величины для определения итоговой расчетной стоимости. Это следует из положений статьи 187 Налогового кодекса РФ.

Информация производителей о максимальных розничных ценах на табачные изделия опубликована на официальном сайте ФНС России .

Минимальная розничная цена составляет 75 процентов от максимальной розничной цены, установленной производителем (п. 3 ст. 13 Закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ).

Ситуация: может ли организация установить разные максимальные розничные цены на сигареты одного наименования? Сигареты реализуются в разных регионах, и затраты на их реализацию отличаются .

Да, может, если сигареты одного наименования, которые реализуются в разных районах России, будут квалифицироваться как различные марки.

Максимальная розничная цена, которая обязательно должна быть указана на пачке сигарет или папирос, устанавливается производителями табачных изделий отдельно по каждой марке (п. 2 ст. 187.1 НК РФ). При этом под маркой понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок хотя бы одним из следующих признаков:

• название;

• рецептура;

• размеры;

• наличие или отсутствие фильтра;

• упаковка.

Так, например, сигареты, предназначенные для реализации в районах Крайнего Севера, могут отличаться от сигарет аналогичного названия, реализуемых в других регионах, окраской упаковки. Изменение упаковки дает производителям право отнести сигареты одного названия к разным маркам. Как следствие, устанавливать на них разные максимальные розничные цены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 января 2009 г. № 03-07-06/4.

Внимание: за продажу сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке), предусмотрена административная ответственность:

• для должностных лиц - штраф в размере 50 000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет;

• для юридических лиц - штраф в двукратном размере излишне полученной выручки вследствие реализации сигарет или папирос по цене выше указанной на пачке. Излишне полученная выручка определяется за весь период продажи таких товаров, но не более чем за 1 год (ч. 1 ст. 14.6 КоАП РФ).

Регистрация минимальных и максимальных цен

Для установления минимальной и максимальной розничной цены производитель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета (таможенный орган по месту декларирования) уведомление о минимальных и максимальных розничных ценах на табачные изделия.

Форма уведомления для налоговых инспекций (в отношении табачных изделий, произведенных в России), а также электронный формат и порядок заполнения формы утверждены приказом ФНС России от 28 марта 2014 г. № ММВ-7-3/120.

Форма уведомления для таможни (в отношении импортных табачных изделий) в настоящее время не утверждена.

Подать уведомление нужно не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут наноситься на упаковку.

Организация имеет право изменить максимальную розничную цену сигарет или папирос. Для этого нужно подать новое уведомление. Указанные в нем максимальные розничные цены должны указываться на пачках с первого числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

Если организация к началу месяца, с которого на пачки наносятся новые максимальные розничные цены, имеет нереализованные остатки сигарет, то может возникнуть ситуация, когда в течение налогового периода реализуются табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В таком случае расчетная стоимость определяется в отношении каждой максимальной розничной цены. Затем определяется суммарная расчетная стоимость реализованных сигарет или папирос этой марки.

Такой порядок следует из положений статьи 187.1 Налогового кодекса РФ.

Расчетная стоимость табачных изделий

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты двух марок

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром двух марок: «Балкан» и «Звезда».

В июле организацией были проданы сигареты обеих марках в следующих количествах:

• марки «Балкан» - 75 000 сигарет (3750 пачек);
• марки «Звезда» - 37 000 сигарет (1850 пачек).

На проданных в июле пачках сигарет «Балкан» была указана максимальная розничная цена 50 руб. На пачках сигарет марки «Звезда» - 55 руб.

• «Балкан» - 3750 пачек × 50 руб. = 187 500 руб.;
• «Звезда» - 1850 пачек × 55 руб. = 101 750 руб.

Для всех сигарет с фильтром установлена одна ставка акциза. Поэтому бухгалтер рассчитал совокупную расчетную стоимость реализованных в июле сигарет с фильтром:
187 500 руб. + 101 750 руб. = 289 250 руб.

Пример определения расчетной стоимости реализованных сигарет. За налоговый период были проданы сигареты одной марки с разной максимальной розничной ценой

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В августе организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек).

С 1 августа на основании уведомления на произведенных пачках сигарет «Альфа» указывает максимальную розничную цену в размере 60 руб.

За август «Альфой» были проданы как сигареты, произведенные в августе, так и сигареты, произведенные в июле. В июле «Альфа» на пачках сигарет указывала максимальную розничную цену в размере 57 руб.

Количество реализованных в апреле сигарет, которые были произведены в июле, составляет 20 000 штук (1000 пачек).

Расчетная стоимость сигарет с максимальной розничной ценой 57 руб. составляет:
- 57 руб. × 1000 пачек = 57 000 руб.

Количество сигарет, которые были и произведены, и реализованы в августе, составляет 80 000 штук (4000 пачек). Их расчетная стоимость равна:
- 60 руб. × 4000 пачек = 240 000 руб.

Таким образом, расчетная стоимость сигарет, реализованных «Альфой» в августе, составляет:
- 57 000 руб. + 240 000 руб. = 297 000 руб.

Общий порядок расчета акциза

После того как налоговая база определена, рассчитайте сумму акциза.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, для которых установлена твердая ставка, рассчитайте акциз по формуле:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета акциза при реализации подакцизных товаров, на которые установлены твердые ставки акциза

ООО «Альфа» занимается производством ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

В июне «Альфа» приобрела для использования в производстве 200 литров безводного этилового спирта стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.) Предварительно (в мае) организация перечислила в бюджет авансовый платеж акциза за приобретаемый спирт (п. 6 ст. 204 НК РФ). Сумма авансового платежа составила 100 000 руб. (200 л × 500 руб.) (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Приобретенный спирт «Альфа» использует для производства ликера с объемной долей этилового спирта 14 процентов. В июне «Альфа» произвела 2000 бутылок ликера емкостью 0,7 литра. Объем использованного спирта составил:
2000 бут. × 0,7 л × 14% = 196 л.

В июле готовая продукция была полностью реализована. Договорная цена реализованного товара - 180 000 руб. (включая НДС - 18% и акциз).

При расчете акциза бухгалтер «Альфы» исходит не из объема реализованных ликеро-водочных изделий, а из количества содержащегося в нем безводного этилового спирта.

Сумма акциза за июль будет равна:
2000 бут. × 0,7 л × 14% × 500 руб./л = 98 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки (операции, связанные с производством готовой продукции, не рассматриваются).

В мае:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен авансовый платеж акциза (до приобретения спирта).

В июне:

Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - оприходован спирт;

Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком спирта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС по спирту.

В июле:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации ликера;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 457,63 руб. (180 000 руб. × 18/118) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 98 000 руб. - начислен акциз при реализации ликера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по авансовым платежам акциза»
- 98 000 руб. - зачтен авансовый платеж по акцизу.

Сумму авансового платежа акциза по спирту в пределах суммы акциза, начисленного с реализованной продукции, «Альфа» принимает к вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Поскольку авансовый платеж превышает сумму акциза, начисленного при реализации, по итогам июля «Альфа» акциз в бюджет не уплачивает.

Оставшуюся часть авансового платежа акциза, не принятую к вычету в июле (2000 руб. = 100 000 руб. - 98 000 руб.), бухгалтер «Альфы» примет к вычету в последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет использован для производства ликеро-водочных изделий с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Сумму акциза, рассчитанную таким образом, необходимо сравнить с минимальной суммой акциза. Минимальная сумма установлена в ставке налога. Уплатить в бюджет необходимо большую из указанных сумм.

Такой порядок следует из положений статей 193 и 194 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-06/187.

Пример расчета акциза при реализации сигарет. Сумма акциза, определенная исходя из расчетной стоимости, меньше минимальной суммы акциза

ООО «Альфа» производит сигареты с фильтром одной марки. В мае организация реализовала 100 000 сигарет с фильтром (5000 пачек). На всех реализованных «Альфой» в феврале пачках сигарет была указана одинаковая максимальная розничная цена в размере 60 руб.

Для сигарет с фильтром установлена следующая ставка акциза:
1250 руб. за 1000 шт. + 12,0% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 1680 руб. за 1000 шт.).

Это комбинированная ставка акциза. Поэтому при расчете акциза за май бухгалтер «Альфы» отдельно определяет налоговую базу для применения твердой ставки акциза и налоговую базу для применения адвалорной ставки акциза.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму акциза по твердой ставке:
- 100 000 шт. × 1250 руб.: 1000 шт. = 125 000 руб.

После этого бухгалтер «Альфы» рассчитал налоговую базу для применения адвалорной ставки:
- 60 руб. × 5000 пачек = 300 000 руб.

и сумму акциза по адвалорной ставке:
- 300 000 руб. × 12,0% = 36 000 руб.

Общая сумма акциза составила:
- 125 000 руб. + 36 000 руб. = 161 000 руб.

Общая величина акциза на 1000 штук сигарет не должна быть меньше 1680 руб. Чтобы убедиться в соблюдении этого правила, бухгалтер рассчитал сумму акциза на 1000 штук реализованных сигарет:
161 000 руб. : 100 000 шт. × 1000 шт. = 1610 руб.

Полученная сумма меньше минимально установленной величины акциза по сигаретам с фильтром. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет «Альфой», равна минимально установленной величине - 168 000 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

В мае:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 300 000 руб. (60 руб. × 5000 пачек) - отражена выручка от реализации сигарет;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 38 135,59 руб. (300 000 руб. : 118 × 18) - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
- 168 000 руб. - начислен акциз при реализации сигарет.