При заключении коммерческих сделок важно выбрать правильную форму договора. Это позволит точно отразить суть заключаемого соглашения, прописать определённые права и обязанности сторон. В торговле различные виды договоров зачастую подменяются друг другом, и это может использоваться в чужих противоправных целях. Понимать разницу между данными типами соглашений также очень важно для специалистов в области права.
Определение
Договор поставки – это двустороннее соглашение, в соответствии с которым продавец передаёт покупателю имущество для использования в предпринимательских целях. Поставщиком товара может выступать только лицо, ведущее хозяйственно-экономическую деятельность. Договор является возмездным, в нём также указывается срок передачи объекта сделки.
Договор купли-продажи – это письменное соглашение между двумя лицами (физическими или юридическими) о передаче имущества по определённой цене для целей, не связанных с предпринимательскими. Продавцом может быть как субъект хозяйственной деятельности (розничная торговля и т.д.), так и физическое лицо, покупателем – юридическое или физическое лицо. Существенным условием данной сделки считается цена товара. При этом правоотношения между субъектами договора урегулированы широким перечнем нормативно-правовых актов.
Сравнение
Договор купли-продажи является реальным и предполагает переход права собственности на имущество в момент оплаты. Цена является фиксированной для всех покупателей, только если применительно к конкретной сделке не используются особые условия. Договор поставки – это обязательство о предоставлении имущества в указанный срок, который не совпадает с моментом заключения соглашения. По договору поставки не могут передаваться права на имущество, валюта, ценные бумаги, объекты недвижимости.
Существует несколько основных отличий данных договоров. Во-первых, это касается особого субъекта. Поставщиком и покупателем по договору поставки могут быть только лица, ведущие предпринимательскую деятельность. Во-вторых, принципиальной является цель использования товара. По договору поставки он передаётся для хозяйственно-экономической деятельности. Оплата может быть выполнена как при получении товара, так и, в соответствии с соглашением, по мере его реализации.
Выводы сайт
- Субъекты. В качестве продавца при договоре поставки может выступать только лицо, ведущее предпринимательскую деятельность.
- Оплата. Договор купли-продажи предполагает передачу денежных средств в момент заключения. По договору поставки оплата может осуществляться по мере реализации товара.
- Цель использования. Соглашение о купле-продаже тех или иных объектов предполагает их использование в целях, не связанных с предпринимательскими. Договор поставки, напротив, обязывает покупателя приобретать товары в любых целях, за исключением семейного, личного, домашнего использования.
- Срок передачи товаров. Время заключения договора поставки и его реальное исполнение никогда не совпадают.
Близкое соприкосновение договоров поставки и купли-продажи, вызывает и по сей день множество споров среди юристов.
Одни придерживаются мнения, что границы между этими договорами почти стёрты, и уловить отличия одного от другого представляется затруднительным, другие же наоборот видят резкую грань между поставкой и куплей-продажей.
Действительно, целью договоров купли-продажи и поставки является передача определённого имущества на праве собственности продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику). Основным элементом обоих договоров является переход права собственности на продаваемые или поставляемые вещи. Другой важной принадлежностью обоих договоров служит уплата контрагентом продавца или поставщика установленной цены. Юридическая сущность договоров поставки и купли-продажи совпадает почти полностью
Возможность вывести определённое различие между ними выясняется только при дальнейшем исследовании контекстов определений договоров в ГК.
Ст. 454 ГК дает следующее определение договора купли-продажи: одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Сравнивая определения этих договоров, можно выделить следующие квалифицирующие признаки поставки, выделяющие её в отдельный вид договора купли-продажи.
Во-первых, по договору поставки покупаемые вещи должны использоваться в предпринимательской деятельности или иной не связанной с личным потреблением. Ст. 454 о купле-продаже, говоря о передаче вещи (товара) в собственность покупателя ничего не говорити о целях его использования.
Это условие, как указывали в своих работах Язев В.А. и Сафиулин Д.Н., выводит из возможного круга участников правоотношений по поставке физических лиц приобретающих товары для личного потребления. Такое разграничение по субъектному составу относит споры, возникающие из отношений по поставкам товаров, в отличие от купли-продажи, исключительно к подведомственности системы арбитражных судов.
Во-вторых , передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Применительно к договору поставки срок (сроки) передачи товаров приобретает характер существенного условия договора.
Ст. 314 ГК указывает, что: «Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода». Закрепление общего положения о сроках в самом определении поставки указывает на то, что его отсутствие в договоре, на практике будет очень сложно восполнить.
В-третьих , существенным различием является объем прав на передаваемое имущество у получателя в договоре поставки и у покупателя, в договоре купли-продажи. В купле-продаже продавец обязуется передать имущество в собственность другой стороне. Такая формулировка позволяет утверждать, что покупатель всегда является полноправным собственником купленной вещи.
Особый субъектный состав участников отношений по поставке, уводит от прямого определения прав собственности Поставщика или Покупателя в отношении товара: «… поставщик обязуется передать производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности».
Здесь можно согласиться с мнением Язева В.А. и Флейшица Е.А., которые отмечали, что Поставщик как может быть собственником поставляемого товара (например в случаях, когда он изготовил его за счет собственных средств, либо получил право собственности на поставляемое имущество по другим гражданско-правовым договорам), так может им и не быть. То же самое можно сказать и о получателе товара в договоре поставке, который может получить товар для дальнейшей продажи как комиссионер.
Такая универсальная форма ст.506 ГК о поставках, на мой взгляд, выбрана не случайно. Она позволяет «…абстрагироваться от тех прав, которыми обременена вещь, подлежащая поставке и регулировать сам процесс передачи».
Как и в договоре купли-продажи, опосредующем предпринимательские отношения, досрочное исполнение обязательств допускается лишь по соглашению сторон. Особенностью же договора поставки является правило, в соответствии, с которым товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.
Важное значение в поставочных отношениях, имеет порядок исполнения поставщиком своих обязанностей по поставке товаров покупателю. Ст. 456 ГК определяет обязанности продавца по передаче товара в договоре купли-продажи: «Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи». При поставке, порядок исполнения поставщиком своих обязанностей определен в ст. 509 ГК: «… поставка осуществляется путем отгрузки (передачи) товаров покупателю или лицу, указанному в нем в качестве получателя».
Таким образом, из определения порядка исполнения своих обязанностей продавцом следует, что на нем не лежит обязанность организовать доставку товара покупателю, т.е. это возможно, но в качестве дополнительного условия.
В тоже время в определении поставки прямо сказано, что поставка товаров поставщиком осуществляется путем отгрузки (передачи) товаров. Исследуя особенности договора поставки, Ватаци Б. отмечал, что «…термин отгрузка подразумевает совершение определенных действий поставщиком по организации доставки товаров покупателю». Это дополнительно оговаривается ст. 510 ГК, которая уточняет, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
В случаях же, когда договором предусмотрено право покупателя, давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка товаров должна производиться поставщиком тем получателям, которые указаны в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем поставщику определяются договором.
Если в договоре присутствуют условия о поставке товаров по отгрузочным разнарядкам покупателя, то в соответствии с п.1 ст. 328 ГК, обязанности поставщика следует рассматривать, как выполняемые в порядке встречного исполнения. Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо приостановить отгрузку товаров.
Следущим отличием от купли-продажи является долгосрочный характер поставочных отношений между сторонами. Он позволяет выделить ещё несколько отличительны черт договора поставки. Так если выполнение поставщиком своих обязанностей осуществляется путем многократных отгрузок отдельных партий товаров в соответствующие периоды поставки, то важное значение в поставочных отношениях приобретает регулирование порядка восполнения недопоставки товаров.
Поставщик, допустивший недопоставку в отдельном периоде, обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора, если иное не будет предусмотрено самим договором.
Обязанности покупателя (принять товар и оплатить) также имеют некоторые особенности, характерные именно для поставочных отношений, что не раз отмечалось в литературе.
Принятый покупателем (получателем) товар должен быть осмотрен в срок, определенный законодательством, договором или обычаями делового оборота. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках письменно уведомить поставщика.
Получение поставленных товаров также регулируется отдельными правовыми актами. Покупатель (получатель) принимая от транспортной организации товары, должен проверить их соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, принять эти товары от транспортной организации в соответствии с требованиями правовых актов, договора, а также требованиями транспортных Уставов.
Пункт 2 ст. 510 и ст. 511 ГК посвящены выборке товаров, которая определяется как получение товаров в месте нахождения поставщика. Эта разновидность поставки наиболее близка к договору купли-продажи. Понятие «выборка товара» равнозначно требованию п.1 ст. 458 ГК, которое предусматривает предоставление товара в распоряжение покупателя. Здесь отличие поставки опять будет основываться на длительность отношений.
По мнению Язева В.А., договор поставки с условием выборки товара покупателем, должен предусматривать график отборки и получения товара на очередной месяц или квартал.
Другой характерной чертой поставки, является возложение обязанности на покупателя (получателя) возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, которая предусмотрена ст. 517 ГК. При купле-продаже, обязательства сторон считаются выполненными после оплаты полученных товаров, поэтому экономические интересы продавца требуют включения стоимости тары в общую стоимость продаваемых товаров.
В договоре же поставки, возврат многооборотной тары покупателем поставщику становится возможным вследствие длительности самих отношений между сторонами в договоре. Используя возвращенную тару, поставщик избегает затрат на её производство, снижая тем самым себестоимость производимой или закупаемой продукции.
Экономическая выгода этого очевидна для обеих сторон и поэтому законодательство детально регулирует порядок и сроки оборота тары. Порядок возврата тары, требования к ней, а также ответственность за невозврат детально определены в «Правилах обращения возвратной деревянной и картонной тары» и «Правилах применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки» указывающих на необходимость включения в текст договора поставки условий о порядке и сроках возврата тары.
Определенными особенностями отличается порядок применения неустойки за нарушение условий договора. Ст. 466 ГК устанавливает последствия нарушения условия о количестве товара для договора оптовой купли-продажи. За передачу меньшего количества товара, чем это предусмотрено договором, покупатель вправе либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, - потребовать возврата денежной суммы.
Ст. 521 аналогично ст. 466 ГК устанавливает последствия за недопоставку (передачу меньшего количества) товаров поставщиком. Главным отличием в этом случае поставки от оптовой купли-продажи, является взыскание с поставщика неустойки до фактического исполнения обязательства, в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров в последующих периодах поставки, если иной порядок уплаты неустойки не установлен законом или договором.
Близкое родство купли-продажи и поставки, приводящее к смешению понятий, исчерпывающая полнота норм, регулирующих куплю-продажу, ставит арбитражные суды в затруднительное положение: какие нормы применять к разрешению споров из договоров, нормы § 3 гл.30 или § 1 гл.30 ГК РФ?
Ст. 431 ГК говорит о необходимости в таких случаях буквального толкования значения слов и выражений договора. При неясности договора, буквальное значение устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Часть вторая этой статьи относится к более сложным случаям, когда правила первой части не позволяют определить содержание договора. В таком случае необходимо выяснить действительную общую волю сторон с учетом цели договора.
Представляется интересным в этом вопросе мнение Е. Кельмана и Самойлова Б. Они отмечали, что если сделку можно отнести как к поставке, так и к купле-продаже, то при отсутствии объективных признаков, сомнение надлежит использовать в согласии с весьма существенным в гражданско-правовых отношениях субъективным признаком: действительным намерением сторон, нашедшим свое выражение в волеизъявлении.
Язев В.А. Правовое регулирование поставки товаров.-«Сов. Торговля»,1955, №8, с.17-21
Сафиулин Д.Н. «Существенные усл. договоров на реализацию продукции» Свердловск 1979г.
Язев В.А. Договор поставки в системе сов. торговли. М., Госторгиздат,1956.с.45
Флейшиц Е.А. Договор поставки.-В кн..: Отдельные виды обязательства. М.,1954, с.27
Гальперин Л.Б. «Правовое рег. отношений промышл. и торговли.», Свердловск, 1973, с.65
Ватаци Б. О договоре поставки.-«Известия НКЮ БССР», Минск, 1927, №9, с.13
Донде Я.А., Фрейдман З.М., Чирков Г.И. Хозяйственный договор и его роль в снабжении нар. хоз. СССР., Госюриздат, 1960, стр.154-158; Генкин Д.М. «Сов. торговля», 1964, №3, стр.9-21.
Язев В.А. «Договор поставки товаров народного потребления», Госторгиздат, 1960, с.56
Отличия договора поставки от договора купли-продажи подробно описаны в рекомендации, в том числе, с примерами из судебной практики.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Систем ы Юрист » .
В то же время договор купли-продажи можно рассматривать как родовое понятие, включающее в себя семь отдельных видов договоров: розничную куплю-продажу, поставку товаров, поставку товаров для государственных нужд, контрактацию, энергоснабжение, продажу недвижимости, продажу предприятия (п. 5 ст. 454 ГК РФ). На это указывает название главы 30 Гражданского кодекса РФ – «Купля-продажа». В первом параграфе этой главы идет речь об общих положениях о купле-продаже, а в статье 454 Гражданского кодекса РФ дана характеристика договора купли-продажи как общего понятия.
Однако на практике суды рассматривают договор купли-продажи как самостоятельный договор (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 июня 2013 г. по делу № А43-25415/2012 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 февраля 2013 г. по делу № А33-18997/2011 , ФАС Дальневосточного округа от 30 июля 2013 г. № Ф03-3355/2013 по делу № А51-17674/2012 , ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июня 2013 г. по делу № А75-6435/2012 , ФАС Московского округа от 1 августа 2013 г. по делу № А40-123450/12-120-1214 и др.).
В спорах между покупателем и продавцом иногда выясняется, что они допустили ошибку – отношения по поставке оформили обычным договором купли-продажи либо наоборот. В результате при возникновении спора суд квалифицирует отношения иначе, чем предполагали стороны, и не применяет положения, характерные для поставки или купли-продажи.*
Примеры рисков поставщика (продавца) в случае переквалификации поставки в куплю-продажу и купли-продажи в поставку
Если стороны заключили «договор поставки», который является обычной куплей-продажей, то продавец (поставщик), получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров , не сможет без согласия контрагента их заменить. Такая возможность есть только у поставщика по договору поставки (п. 1 ст. 518 ГК РФ), но не по договору купли-продажи. Если продавец попытается это сделать, а покупатель не согласится на замену и потребует, например, соразмерного уменьшения цены (п. 1 ст. 475 ГК РФ), то данное требование придется удовлетворить. Суд будет на стороне покупателя.
Если стороны подписали договор с заголовком «Договор купли-продажи», который на самом деле является поставкой, то поставщик (продавец) в случае недопоставки товара рискует получить претензию о возмещении расходов покупателя на приобретение им непоставленных товаров у третьих лиц . Такое право предоставлено покупателю по договору поставки пунктом 1 статьи 520 Гражданского кодекса РФ. Отказать в удовлетворении данного требования на том основании, что параграф 1 главы 30 Гражданского кодекса РФ не содержит соответствующего права покупателя по договору купли-продажи, не удастся.
В то же время в большинстве случаев переквалификация договора поставки в куплю-продажу и купли-продажи в поставку не влечет за собой каких-либо последствий для сторон. Связано это с тем, что к поставке товаров применяются положенияпараграфа 1 главы 30 Гражданского кодекса РФ, которым регулируется договор купли-продажи. Исключение касается лишь случаев, когда иные правила прямо предусмотрены в параграфом 3 главы 30 Гражданского кодекса РФ (п. 5 ст. 454 ГК РФ).
Чтобы снизить риски, связанные с возможными ошибками в квалификации заключаемого (либо уже заключенного) договора, нужно помнить об основных отличиях договора купли-продажи от договора поставки. Они заключаются:
В каждой конкретной ситуации различие может быть не по всем признакам сразу, а только по части из них. При этом первые два являются основными.
Кроме того, перечисленные признаки позволяют различить не только договор поставки и договор купли-продажи, но и отделить их от иных договорных конструкций. Это особенно актуально, когда стороны, выбирая между куплей-продажей и поставкой, забывают о наличии специальных договоров для конкретных субъектов либо товаров. Например, если продавец занимается реализацией товаров в розницу либо физическим лицам , хочет продать их государственному (муниципальному) учреждению , реализует недвижимость и т. д., то для этих целей ни договор поставки, ни обычный договор купли-продажи не подходят.
Цель использования приобретаемого товара
Для договора купли-продажи (как самостоятельного договора) цель использования товара не выделена в качестве квалифицирующего признака (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Однако для договора поставки она является принципиальной: товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
При этом под целями, не связанными с личным использованием, нужно понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя. К таким товарам, в частности, относятся оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т. п. (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки»; далее – постановление № 18).
Таким образом, если заранее известно, что покупатель приобретает товар для целей, связанных с личным использованием, надо заключать именно договор купли-продажи. Если заключить договор поставки, то в случае спора суд переквалифицирует его и не будет применять правила, предусмотренные параграфом 3 главы 30 Гражданского кодекса РФ.
Покупатель и продавец заключили договор, который озаглавили «Купля-продажа». Переквалифицирует ли его суд в поставку, если товар по данному договору передается для использования в предпринимательской деятельности (mod = 131, id = 70982)
На этот вопрос нет однозначного ответа. Все зависит от позиции суда и обстоятельств конкретного дела.
Суды при толковании условий договора принимают во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (ст. 431 ГК РФ). Для квалификации правоотношений в первую очередь значение имеют признаки договора. На это особо указал Пленум ВАС РФ в отношении договора поставки: «Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа» (п. 5 постановления № 18).
Гражданский кодекс РФ для договора купли-продажи (как самостоятельного договора) не выделяет цель использования товара в качестве квалифицирующего признака (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Однако многие суды придерживаются позиции, согласно которой данный договор предполагает использование товара в целях, не связанных с предпринимательскими. То есть если товар передается для использования в предпринимательской деятельности, то велика вероятность квалификации заключенного договора как договора поставки ссоответствующими последствиями . Но это не исключает применения к спорным правоотношениям общих правил о купле-продаже (п. 5 ст. 454 ГК РФ). Поэтому часто переквалификация договора не влечет конкретных последствий для сторон, как, например, в следующем примере.
Пример из практики: суд кассационной инстанции признал квалификацию отношений сторон как договора купли-продажи ошибочной, так как товар был предназначен для использования в предпринимательской деятельности
ООО «Ю.» (покупатель) и ЗАО «В.» (поставщик) имели договоренность о поставке стеновых панелей, что подтверждается счетом, который выставил поставщик на оплату, и оплатой этого счета покупателем.
Так как поставщик товар не поставил, ООО «Ю.» обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании неосновательного обогащения в виде произведенной оплаты.
Апелляционный суд квалифицировал отношения сторон как договор купли-продажи и обязал ответчика возвратить указанную сумму на основании положений статей , , Гражданского кодекса РФ.
Суд кассационной инстанции указал на правильность вывода апелляционного суда, но при этом отметил неверную квалификацию отношений сторон: «Из материалов дела усматривается, что истец внес предварительную оплату за товар, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, из чего следует, что отношения сторон регулируется положениями параграфа 3 главы 30 ГК РФ о договоре поставки».
Иск был удовлетворен в полном объеме (постановление ФАС Московского округа от 14 января 2013 г. по делу № А41-5330/12).
Подобная позиция нашла свое отражение и в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 13 сентября 2011 г. № Ф03-4238/2011 по делу № А24-289/2011 , ФАС Московского округа от 30 мая 2012 г. по делу № А40-77878/11-157-649 , ФАС Северо-Кавказского округа от 8 декабря 2010 г. по делу № А32-23714/2009 (определением ВАС РФ от 4 апреля 2011 г. № ВАС-3150/11
Продавец занимается продажей товаров в розницу. Покупатель хочет приобрести у него оргтехнику для обеспечения своей деятельности. Какой договор необходимо заключить (mod = 131, id = 70983)
Договор розничной купли-продажи (§ 2 гл. 30 ГК РФ).
В данном случае ни поставка, ни обычная купля-продажа не подходят.
Однако значит ли это, что продавец каждый раз обязан устанавливать цель, с которой покупатель приобретает товар?
Нет, такой обязанности у него нет.
Пример из практики: суд признал решение ИФНС о доначислении налогов недействительным, так как деятельность по торговле товарами относится к розничной торговле независимо от того, какой категории покупателей они реализуются
Индивидуальный предприниматель С. (продавец) через магазин розничной торговли осуществлял продажу строительных товаров физическим и юридическим лицам, а также предпринимателям. Указанную деятельность он квалифицировал как розничную торговлю, в отношении которой применял специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (инспекция) переквалифицировала деятельность, осуществляемую продавцом. Продажу строительных товаров физическим лицам она отнесла к розничной торговле (облагаемой ЕНВД), а реализацию этих же товаров юридическим лицам и предпринимателям – к оптовой торговле (подлежащей обложению налогами по общей системе налогообложения).
В результате инспекция доначислила продавцу налоги по общей системе налогообложения, начислила пени и штрафы. Продавец обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции недействительным.
Суды апелляционной и кассационной инстанций отказали продавцу в удовлетворении требования. При этом они исходили из того, что «основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой продажи, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования товаров в целях ведения предпринимательской деятельности». Так как «строительные товары приобретались... для собственных нужд и осуществления уставной деятельности», то это «свидетельствует... об оптовом характере торговли».
Президиум ВАС РФ отметил, что Налоговый кодекс РФ «не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров . Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, предусмотренные подпунктами и пункта 2 статьи 346.26 НК РФ. Таким образом, осуществляемая предпринимателем деятельность по торговле строительными товарами... как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) они реализуются, относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход».
Суд удовлетворил требование продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).
ФАС Поволжского округа при рассмотрении аналогичного спора сопоставил положения пункта 1 статьи 492 и статьи 506 Гражданского кодекса РФ и подчеркнул: «Из приведенных норм следует, что признаком, позволяющим отличить розничную куплю-продажу от поставки, является конечная цель использования покупателем приобретенного товара. Однако при реализации товара бывает проблематично проконтролировать цели использования приобретенного товара. В частности, сказанное относится к случаю, когда товар приобретается небольшими партиями и используется покупателем, как для личных нужд, так и в предпринимательских целях» (постановление от 29 мая 2012 г. по делу № А12-19864/2010). Суд также сослался на указанные выше выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ , и отметил, что факт осуществления продавцом оптовой, а не розничной торговли должен доказать налоговый орган.
Между предпринимателем (продавец) и государственным (муниципальным) учреждением (покупатель) были заключены договоры, по которым последнее приобретало товары. Как квалифицировать данные договоры (mod = 131, id = 70984)
Суды квалифицируют данные правоотношения как оптовую торговлю на основании договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд. То есть заключенные договоры не являются ни договорами поставки в чистом виде, ни обычными договорами купли-продажи.
Связано это с тем, что поставку товаров для государственных (муниципальных) нужд осуществляют на основе государственного (муниципального) контракта на поставку товаров для государственных (муниципальных) нужд, а также заключаемых в соответствии с ним договоров поставки товаров для государственных (муниципальных) нужд (п. 1 ст. 525 ГК РФ). При этом к отношениям сторон применяются правила о договоре поставки, если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ (п. 2 ст. 525 ГК РФ).
Тот факт, что государственные и муниципальные учреждения созданы для определенной деятельности некоммерческого характера (ст. 120 ГК РФ), не свидетельствует о наличии отношений, которые не могут регулироваться договором поставки. Товары приобретаются для обеспечения уставной деятельности, то есть в иных целях, которые не связаны с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Пример из практики: суд квалифицировал сложившиеся правоотношения как оптовую торговлю на основании договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд и отказал в иске о признании решения ИФНС недействительным
Индивидуальный предприниматель Д. (продавец) применяла систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (инспекция) в результате проведения выездной налоговой проверки установила, что продавец в проверяемый период осуществлял поставки товаров для нужд государственных и муниципальных учреждений. В результате были начислены и предложены к уплате суммы налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения, а также соответствующие суммы пеней и штрафов.
Д. обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным данного решения инспекции. Суд указал: «...в целях применения... главы 26.3 [Налогового кодекса РФ] розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами... на основе договоров розничной купли-продажи».
Сославшись на положения пунктов и статьи 525 Гражданского кодекса РФ, а также правовую позицию Пленума ВАС РФ , суд квалифицировал сложившиеся правоотношения как оптовую торговлю на основании договоров поставки товаров для государственных или муниципальных нужд.
Так как данная квалификация предопределяет применение общей системы налогообложения, то суд отказал в удовлетворении требования.
Также суд отметил, что «особый статус покупателей по спорным договорам... не свидетельствует об осуществлении розничной торговли, поскольку в рассматриваемом случае товары приобретались для обеспечения уставной деятельности учреждений, что исключает признак договора розничной купли-продажи» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 августа 2013 г. по делу № А33-14538/2012).
Субъектный состав
Договор купли-продажи можно заключить между любыми субъектами торгового оборота, в том числе некоммерческими организациями. У договора поставки особые субъекты. Продавцами (поставщиками) и покупателями по нему могут быть только лица, которые ведут предпринимательскую деятельность (ст. 506 ГК РФ). Физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, не могут быть сторонами договора поставки.
Может ли организация-продавец заключить договор поставки с физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем (mod = 131, id = 70985)
Нет, такой договор не будет признан договором поставки.
По договору поставки обе стороны (и поставщик, и покупатель) должны быть лицами, которые ведут предпринимательскую деятельность (ст. 506 ГК РФ).
Заключенный с физическим лицом договор будет квалифицирован как договор розничной купли-продажи.
Некоммерческие организации могут быть поставщиками только тогда, когда такая деятельность прописана в учредительных документах в качестве особой правоспособности.
Срок передачи товара
В данном случае речь идет о наличии разрыва во времени между заключением и исполнением договора.
Традиционно считалось, что договор, передача товара по которому происходит в момент его заключения (сразу после заключения), не может быть признан договором поставки. Передача товара по данному договору не должна совпадать с моментом заключения договора.
Обоснование
Этот вывод основан на том, что закупка и изготовление товара требует предварительной оценки и планирования с целью уменьшения риска возникновения убытков. Покупатель при этом также планирует свою работу, так как товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности.
Это же касается и условия о поставке товаров несколькими партиями в течение срока действия договора (ст. 508 ГК РФ). Стороны могут его включить и в договор купли-продажи.
Продавец заключил несколько «договоров оптовой купли-продажи товаров» с покупателем, который по ним приобрел имущество для целей предпринимательской деятельности. Договоры были исполнены сразу после подписания. Как суд при наличии спора их квалифицирует (mod = 131, id = 70986)
Как договоры поставки.
Суд будет исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Гражданского кодекса РФ, «независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа» (п. 5 постановления № 18).
В частности, суд не будет учитывать наличие разрыва во времени между заключением и исполнение договора. Он в первую очередь примет во внимание цель использования приобретаемого товара – «для целей предпринимательской деятельности», что соответствует определению договора поставки (ст. 506 ГК РФ).
Внимание! (mod = 167, id = 1788) Отдельные суды к существенным условиям договора поставки относят срок поставки. Его отсутствие в соглашении может стать причиной для квалификации заключенного договора как договора купли-продажи
Данные суды обосновывают существенность условия о сроке поставки тем, что Гражданский кодекс РФ в статье 506 устанавливает обязанность поставщика передать покупателю товар именно в обусловленный срок. Для договора же купли-продажи (в отличие от договора поставки) срок передачи товара не имеет значения: если договор не позволяет определить этот срок, он определяется по правилам статьи 457 Гражданского кодекса РФ.
Пример из практики: так как в договоре не был указан срок поставки, суд квалифицировал заключенный договор как куплю-продажу и взыскал с поставщика долг и проценты за пользование чужими денежными средствами
ООО «А.» (покупатель) и индивидуальный предприниматель Б. (поставщик) заключили договор, по которому поставщик обязался поставить покупателю икру щуки сырец в ястыках на общую сумму 1 680 000 руб. При этом стороны в договоре не указали срок поставки.
Покупатель произвел предварительную оплату товара на сумму 1 500 000 руб., однако поставщик поставил товар лишь на сумму 458 472 руб.
ОАО «А.» обратилось в суд с иском о взыскании долга в сумме 1 041 528 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Суд указал: «Отсутствие в договоре срока поставки... свидетельствует о заключении между сторонами иного договора – договора купли-продажи. Таким образом, договор, заключенный между предпринимателем и [ООО «А.»] не является договором поставки, а подлежит оценке как договор купли-продажи».
Исковые требования были удовлетворены со ссылкой на пункт 3 статьи 487 Гражданского кодекса РФ (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2013 г. по делу № А06-6088/2012 , см. также постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 мая 2013 г. по делу № А57-21226/12 , ФАС Поволжского округа от 3 сентября 2013 г. по делу № А57-21226/2012 , Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 июля 2012 г. № 17АП-6405/2012-ГК по делу № А60-55289/2011 (постановлением ФАС Уральского округа от 18 октября 2012 г. № Ф09-9902/12 данное постановление оставлено без изменения)).
В рассматриваемом примере переквалификация договора не повлияла на решение суда, однако в иных ситуациях такое влияние могло бы иметь место.
Объекты продажи
Товаром по договору купли-продажи (как самостоятельного договора) могут быть любые вещи с соблюдением правил об оборотоспособности (ст. 129 ГК РФ), кроме недвижимости, энергии, предприятий. Для данных товаров предусмотрены отдельные виды договора купли-продажи (договор продажи недвижимости, договор энергоснабжения, договор продажи предприятия).
Также товаром по договору купли-продажи могут быть:
- ценные бумаги (акции, облигации, векселя) и валютные ценности, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи (п. 2 ст. 454 ГК РФ);
- имущественные права, если иное не вытекает из содержания и характера этих прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ);
- доли в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ (товариществ), паи в производственных кооперативах. При этом правила главы 30 Гражданского кодекса РФ применяются к указанным договорам, если это не противоречит корпоративному законодательству (ст. , , , ГК РФ).
По договору поставки товаром могут быть те же вещи, что и по самостоятельному договору купли-продажи, кроме ценных бумаг (акций, облигаций, векселей) и валютных ценностей. Не могут быть товаром имущественные права и доли в уставном (складочном) капитале хозяйственных обществ (товариществ), паи в производственных кооперативах.
Стороны заключили договор в отношении недвижимого имущества (валютных ценностей, ценных бумаг, имущественных прав) и озаглавили его «Договор поставки». Какие последствия это повлечет (mod = 131, id = 70987)
Заключенный договор будет квалифицирован исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений (ст. 431 ГК РФ).
Стоит особо подчеркнуть, что ошибки в наименовании заключенного договора или его сторон не являются основанием для признания договора недействительным.
Необходимо учитывать, что некоторые товары вообще нельзя реализовать ни по какому договору (в т. ч. поставки и купли-продажи). К таким товарам относится, например, продукция, не являющаяся табачным изделием, на которой использован товарный знак, индивидуализирующий табачные изделия, а также продукция, имитирующая такие изделия (п. «в» и «г» ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 23 февраля 2013 г. № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака»). Подробнее см. В каких случаях продажа товара становится незаконной и как оспорить необоснованное привлечение к административной ответственности за незаконную продажу товара .
Порядок оплаты
С помощью договора поставки хозяйствующие субъекты могут устанавливать длительное хозяйственное сотрудничество, отличающееся стабильностью. Это особенно ценно во взаимоотношениях между производителями товаров и поставщиками сырья, материалов либо комплектующих изделий, а также между изготовителями товаров и оптовыми торговыми организациями, которые специализируются на реализации указанных товаров.
В то же время в действующем законодательстве нет положений, которые бы ограничивали стороны в использовании договора поставки для однократной передачи товара. Так, ФАС Волго-Вятского округа рассматривал спор, возникший из договора поставки об однократной передаче обрабатывающего центра, электроприводов и вспомогательного инструмента (постановление от 30 августа 2011 г. по делу № А17-5614/2010 , определением ВАС РФ от 8 декабря 2011 г. № ВАС-15693/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).
Виктория Петрова
кандидат юридических наук, доцент, судья ФАС Московского округа
Сергей Аристов
старший эксперт ЮСС «Система Юрист»
Николай Хайбулаев
руководитель правового департамента автомобилестроительной компании
Казалось бы, чем могут отличаться договоры купли-продажи и поставки? Основные принципы и там и там одинаковые: цель – передача покупателю от продавца определенного имущества за некую денежную сумму. Предметом таких соглашений является имущественное право на какой-либо объект.
В обоих случаях покупатель обязан перечислить на счет продавца определенное количество средств, за что он получает указанные права. Вроде бы все совпадает, но в действительности между данными соглашениями имеются и определенные различия. Сегодня поговорим о том, чем может отличаться договор купли-продажи от поставки, а также разберем юридические тонкости данных документов.
Разберемся в понятиях
Нормативно-правовое регулирование при заключении обоих типов соглашений осуществляется при помощи Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако именно в нем мы можем найти первое и важнейшее различие между договорами купли-продажи и поставки. В частности:
- договором поставки называют соглашение между продавцом и покупателем, в соответствии с которым первый передает те или иные объекты или товары второму в коммерческих целях. При этом в роли поставщика может выступать исключительно субъект, ведущий хозяйственно-экономическую деятельность. В соглашения подобного рода обязательно указывается дата передачи имущественных прав;
- договором купли-продажи называют документ, согласно которому продавец передает покупателю имущество в некоммерческих целях. При этом сторонами могут быть как юридические, так и физические лица. Нормативно-правовое регулирование таких сделок производится при помощи большого количества самых различных актов.
Итак, только из определения данных понятий уже можно уяснить две важные вещи: разница в договорах купли-продажи и поставки заключается в целях покупки того или иного товара (коммерческое или некоммерческое использование), а также в юридическом статусе продавца (сугубо юрлицо или же юрлицо и физлицо на равных правах). Уяснение этих понятий поможет разобраться в дальнейших отличиях, о которых мы и поговорим далее. Чем же еще отличаются договоры купли-продажи и поставки?
Основные различия
Несмотря на все более распространяющуюся в юридической практике позицию о сходстве договоров купли-продажи и поставки, разница заключается не только в понятиях. Существуют и некоторые другие нюансы двух указанных документов. В особенности, следует обратить особое внимание на следующие отличия:
- Объект договора. Является одним из важнейших отличий договора поставки от купли-продажи. Так, в соответствии с нормами Гражданского кодекса, первый тип документа не дает возможности осуществлять сделки с целым рядом объектов. Прежде всего, к таковым относится недвижимое имущество, валюта, ценные бумаги и многое другое. Такие сделки не могут проводиться по договору поставки, используется только соглашение купли-продажи.
- Субъект договора. Заключать договор поставки имеет право только один продавец, при этом являющийся юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Кроме того, данную сторону договора может представлять только одна компания или ИП. Для договора купли-продажи данная норма не применяется, в соответствии с ним проводить соответствующие сделки могут как физические, так и юридические лица, вне зависимости от количества продавцов.
- Цели. Поставка товаров используется для их последующей перепродажи и получения прибыли. Личное использование тех или иных объектов в данном случае не допускается. Следовательно, новый владелец может использовать полученные имущественные права только для последующей перепродажи. Цель договора купли-продажи обратная. В данном случае владелец приобретает право собственности исключительно для личного (семейного) использования, а не для дальнейшей реализации.
- Сроки. При заключении договора купли-продажи, покупатель получает имущественные права на объект соглашения немедленно, с момента вступления документа в законную силу. Следовательно, сразу после подписания бумаг владелец получает все права на приобретаемый объект, а продавец, соответственно, свое вознаграждение. В случае договора поставки данная норма не действует. Имущественные права никогда не передаются покупателю сразу после подписания им всех соответствующих бумаг.
- Оплата. Соглашение купли-продажи требует от покупателя мгновенного перечисления средств на счет продавца, только в таком случае документ может вступить в силу сразу после подписания. В противном случае новый собственник получит свои имущественные права только после оплаты, а в случае неисполнения обязательств, продавец может обратиться в суд и аннулировать сделку. Исключение составляют только выплаты в рассрочку. Что же касается поставок, продавец и покупатель могут внести пункт о расчетах после реализации определенной части товара и привязывать перечисление средств не к конкретной дате, а к моменту продажи большей определенного количества объектов.
- Длительность отношений между продавцом и покупателем. Если говорить о купле-продаже какого-либо объекта, соглашение подписывается разово и никакого сотрудничества не подразумевает. Одна сторона передает второй имущественные права на что-либо, получает положенные ей по закону средства, и, собственно, все. Документы поставки товаров могут заключаться на любой срок, в зависимости от потребностей покупателя. Может быть налажено долгосрочное сотрудничество на месяцы, годы и даже десятилетия. Сроки заключения договоров подобного рода законодательством не ограничиваются.
О. Шагина
Основными договорами, которыми оформляется реализация товаров, являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 ГК РФ. Розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ).
По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. № 179 (в ред. от 30.12.2000 г.).
Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, который имеется в наличии у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера договора.
Если продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ). В случае, когда поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, речь идет о договоре поставки (ст. 506 ГК РФ).
Итак, в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, и передача товара должна производиться в обусловленный срок. Следует отметить, что если оргтехника, мебель, канцтовары приобретены для внутрихозяйственной деятельности фирмы или гражданина-предпринимателя их представителями (физическими лицами) у продавца товаров в розницу (за наличный расчет с получением кассового и товарного чека), то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Однако, если между юридическими лицами заключен договор поставки, покупатель может применять как наличную, так и безналичную форму оплаты и сочетать их. При этом важно не забывать, что указанием Банка России от 14.11.01 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в Российской Федерации в сумме 60 тыс. руб.
Один и тот же товар может быть объектом и договора поставки, и договора купли-продажи. При этом объектом купли-продажи может быть любая вещь, а при поставке она обязательно должна быть пригодна к использованию в предпринимательской деятельности. Кроме того, поставщик (продавец) может совмещать функции изготовителя и продавца.
Отличается и порядок применения неустойки за нарушение условий договора. Неустойка за недопоставку или просрочку поставки товаров взыскивается с поставщика до фактического исполнения обязательств в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров в последующих периодах поставки, если иное не установлено в законе или договоре (ст. 521 ГК РФ).
Другая особенность состоит в том, что покупатель по договору поставки в отличие от покупателя по договору купли-продажи имеет право:
при невыполнении поставщиком обязанностей по поставке определенного договором количества товаров приобрести непоставленные товары у других лиц с последующим отнесением на поставщика всех необходимых расходов на их приобретение;
отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества либо некомплектных товаров, а если они уже оплачены, потребовать от поставщика возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров либо их замены (ст. 520 ГК РФ).
Следует отметить, что основным моментом, на который нужно обратить внимание при заключении сделок купли-продажи, является указание существенных условий договора. Условия договора купли-продажи считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара, поскольку согласно ст. 455 ГК РФ эти два параметра относятся к существенным условиям договора, отсутствие которых влечет признание его незаключенным. Для некоторых видов договоров в ГК РФ предусмотрены дополнительные существенные условия. Так, существенным условием договора поставки является срок поставки (ст. 506 ГК РФ).
Цена является существенным условием договора купли-продажи, если невозможно определить цену, по которой должен оплачиваться товар. По нормам п. 3 ст. 424 ГК РФ в случае, если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. В частности, это касается цен на уникальные произведения искусства, образцы оборудования и другие вещи, не имеющие аналогов.
Кроме того, установленную цену товара необходимо проанализировать исходя из принципов, изложенных в ст. 40 НК РФ. Если цена сделки подпадает под контроль налоговых органов, следует сравнить ее с рыночной ценой на идентичные товары в сопоставимых условиях. В случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то следует доначислить налоги таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, либо подготовить документы, подтверждающие, что изменение цены вызвано сезонными или иными колебаниями потребительского спроса, потерей товарами качества, истечением или приближением даты истечения сроков годности товаров, маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынок новых товаров, товаров, не имеющих аналогов, реализацией опытных образцов товаров в целях ознакомления с ними покупателей и пр.
При исполнении договоров поставки и купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Момент исполнения продавцом обязанности передать товар (право собственности на товар) покупателю определяется условиями договора. Если условие перехода права собственности на товар договором не установлено, то следует воспользоваться нормами ст. 223, 224 и 458 ГК РФ, согласно которым право собственности на товар у приобретателя возникает с момента его передачи (вручения, предоставления товара в распоряжение), а также в момент отгрузки товара перевозчику или организации связи для его доставки продавцом.
Момент перехода права собственности является определяющим для установления даты признания выручки в бухгалтерском учете организаций. Кроме того, у предприятий, ведущих учет выручки для целей обложения НДС по отгрузке, возникают налоговые обязательства перед бюджетом. У покупателя имущество, являющееся его собственностью, должно обязательно учитываться на балансе для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении организации, а также для правильного исчисления налога на имущество (например, при приобретении основных средств). В согласованный момент перехода права собственности имущество списывается с баланса организации продавца (поставщика) и принимается к учету покупателем. Следует отметить, что по внешнеторговым контрактам имущество принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на дату перехода права собственности на импортированные товары в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В бухгалтерском учете продавца (поставщика) на момент перехода права собственности делаются записи:
Дебет 62, Кредит 90, 91 - отражена выручка от продажи товаров (продукции);
Дебет 90, 91, Кредит 41 - списана себестоимость отгруженных товаров (продукции) в оценке по учетным ценам, принятым учетной политикой организации.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации». В налоговом учете организация может отразить выручку от продажи товаров либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Если фирма получает доходы по договорам купли-продажи или поставки более чем два раза в течение календарного года, то их следует отражать на счете 90 в бухгалтерском учете, а в налоговом относить к доходам от реализации.
Если при исполнении договора купли-продажи (или поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате товара), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:
Дебет 45, Кредит 41, 40, 43 - отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);
Дебет 62, Кредит 90, 91 - отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);
Дебет 51, 50, Кредит 62 - отражено поступление денежных средств за реализованные товары (продукцию);
Дебет 90, 91, Кредит 45 - списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.
До тех пор, пока право собственности на товар (продукцию) не перейдет к покупателю, он должен учитывать полученные товары (продукцию) на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:
Дебет 002 - приняты товары (продукция) на ответственное хранение.
Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателем товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
В организациях розничной торговли отражение операций по купле-продаже зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам). При учете товаров по покупным ценам в розничной торговле не возникает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на товар штрихкод, который содержит информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом поступает в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным (продажным) ценам. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара с помощью компьютера формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т.е. по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие записи: Дебет 50, Кредит 90 - на основании отчета кассира; Дебет 90, Кредит 41 - на основании товарного отчета.
Данный порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90) и списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90). Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только в организациях розничной торговли, если учет товаров ведется по продажным ценам:
Дебет 41, Кредит 60 - оприходованы товары (10 шт.) по ценам поставщика;
Дебет 41, Кредит 42 - отражена торговая надбавка по товарам (10 шт.);
Дебет 50, Кредит 90 - получены денежные средства за реализованные товары (8 шт.);
Дебет 90, Кредит 41 - списана себестоимость реализованных товаров (8 шт.);
Дебет 90, Кредит 42 - сторнирована торговая наценка по проданным товарам.
Торговая наценка устанавливается с учетом покрытия расходов на продажу и обеспечения определенного уровня рентабельности.
В отношении налогового учета по НДС организациям, осуществляющим розничную куплю-продажу и не освобожденным от исчисления и уплаты этого налога, следует учитывать требования п. 7 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, у предприятий розничной торговли в книге продаж регистрируются ленты контрольно-кассовой техники, а продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п. 21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914 (в ред. от 16.02.04 г.).
В случае когда реализация товара происходит в рамках договора поставки (в отношении данного вида деятельности применяется общий режим налогообложения), организация-поставщик, являющаяся плательщиком НДС, обязана при продаже товара дополнительно к цене предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС (пп. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).
По договору международной купли-продажи товаров продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним) или иным подобным использованием. Согласно российскому законодательству такой контракт определяется как договор поставки. Перечень существенных условий, и в частности условие о предмете договора для договоров международной купли-продажи товаров, будет определяться в зависимости от того, подпадает ли он под действие Венской конвенции 1980 г. или норм ГК РФ. Если к такому договору применяются нормы ГК РФ о договоре поставки товаров (параграф 3 главы 30 ГК РФ), то его существенными условиями будут: условия о предмете договора (условия о товаре - его наименование и количество), как и в договоре купли-продажи (ст. 455 ГК РФ); условия о периоде и сроках поставки отдельных партий товаров (ст. 508 ГК РФ). Если к договору международной купли-продажи товаров применяются нормы Венской конвенции 1980 г., его существенными условиями будут условия о предмете договора. С учетом положений ст. 432 ГК РФ остальные условия данного договора будут отнесены к несущественным.
Если по договору поставки (контракту) у нерезидента приобретаются импортные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, то в целях бухгалтерского учета уплаченные таможенные пошлины относятся на увеличение их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В налоговом учете при исчислении налога на прибыль организаций уплаченные ввозные таможенные пошлины являются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 264 НК РФ. Что касается приобретаемого в режиме импорта амортизируемого имущества, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные и государственные пошлины и регистрационные сборы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Налоговая база по НДС для ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).
По договору купли-продажи или поставки на продавца (поставщика) может возлагаться обязанность доставить товар покупателю. Может быть также предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения продавца (поставщика). Порядок бухгалтерского учета будет зависеть от того, включена ли стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее. В соответствии с пп. 5, 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организациям, осуществляющим торговую деятельность, дано право установить в учетной политике один из вариантов учета транспортных расходов, связанных с заготовкой и доставкой товаров до места их использования и производимых до момента их передачи в продажу: либо включать расходы в стоимость приобретения товаров (если они не включены в их цену, установленную договором), либо включать их в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу».
В налоговом учете при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров (п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на их доставку (транспортные расходы) до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется путем специального расчета по методу среднего процента (ст. 320 НК РФ).
Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
В заключение приведем пример бухгалтерского учета по договору поставки.Пример. Российская фабрика приобретает у итальянской фирмы - производителя линию для производства обуви (оборудование) по контракту на общую сумму 1 150 000 евро по ценам «CIP-объект» покупателя. Право собственности на линию переходит к покупателю с даты предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации для таможенного оформления. В стоимость контракта входит сумма 150 000 евро за монтаж оборудования. Платеж за оборудование осуществляется путем 30%-ной предоплаты, оплата за монтаж оборудования после подписания акта сдачи-приемки. Фирма не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 60, Кредит 52 - 10 650 000 руб. (300 000 евро х 35,5 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена предоплата поставщику (30%);
Дебет 76, Кредит 51 - 9 000 000 руб. - перечислен авансовый платеж на таможню;
Дебет 08, Кредит 60 - 36 000 000 руб. (1 000 000 евро х 36,0 руб. - курс Банка России на дату предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации) - оприходовано оборудование;
Дебет 08, Кредит 76 - 1 800 000 руб. - отражена таможенная пошлина;
Дебет 08, Кредит 76 - 54 000 руб. - отражены таможенные сборы;
Дебет 19, Кредит 76 - 6 804 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможню;
Дебет 60, Кредит 52 - 25 270 000 руб. (700 000 евро х 36,1 руб. - курс Банка России на дату платежа) - произведена окончательная оплата за оборудование;
Дебет 91, Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена курсовая разница;
Дебет 08, Кредит 60 - 5 370 000 руб. (150 000 евро х 35,8 руб. - курс Банка России на дату подписания акта) - отражены в составе капитальных вложений расходы по монтажу;
Дебет 60, Кредит 52 - 5 385 000 руб. (150 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена оплата за монтаж оборудования;
Дебет 91, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена курсовая разница;
Дебет 76, Кредит 68 - 969 300 руб. (27 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа нерезиденту за монтаж оборудования) - начислен НДС налоговым агентом;
Дебет 68, Кредит 51 - 969 300 руб. - перечислен в бюджет НДС налоговым агентом за нерезидента;
Дебет 01, Кредит 08 - 43 224 000 руб. - введена в эксплуатацию линия для производства обуви на основании акта сдачи-приемки;
Дебет 68, Кредит 76 - 969 300 руб. - зачтен НДС налоговым агентом в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;
Дебет 68, Кредит 19 - 6 804 000 руб. - зачтен НДС, уплаченный на таможню, в следующем месяце после месяца ввода в эксплуатацию;
Дебет 51, Кредит 76 - 342 000 руб. - отражен возврат денежных средств из таможни по заявлению организации.
