Под лицензией следует понимать специальное разрешение на осуществление определенных действий. Оно удостоверяется одноименным документом. В зависимости от объема юридических возможностей выделяют разные виды лицензионных договоров. Образцы и особенности некоторых из них рассмотрим в статье.
Общая классификация
Законодательство предусматривает:
- Исключительную лицензию. По условиям такого договора заинтересованному лицу предоставляется право пользоваться объектом с сохранением за лицензиаром (владельцем) возможности частичного его использования. Разрешение в этом случае может выдаваться только одному субъекту.
- Неисключительную лицензию. Это разрешение позволяет лицу использовать объект с сохранением всех юридических прав у владельца. Лицензиар может предоставлять права пользования неограниченному числу субъектов.
Альтернативная классификация
В мировой практике обычно не используются понятия "исключительная" или "неисключительная лицензия". Эти термины заменяются другими, более точными:
- Единоличная (одиночная) лицензия. По такому договору лицензиат получает гарантии в том, что лицензиар не будет выдавать разрешение сторонним лицам на оговоренной территории. Вместе с тем за владельцем сохраняется право пользования объектом.
- Полная лицензия - это неисключительный договор, по которому предусматривается передача лицензиаром всех прав.
Назначение
Существует классификация лицензий и по этому признаку. Разрешения могут предоставляться на сбыт или производство определенной продукции. Также существуют и комплексные лицензии. На основании их лицензиат осуществляет и производство, и сбыт.
Особенности порядка оформления договора
По этому критерию выделяют принудительные и открытые лицензии. В последнем случае патентообладатель должен подать заявление в уполномоченный орган, который, в свою очередь, публикует его в своем официальном источнике. Суть в том, что владелец заявляет о желании передать лицензию на право неисключительного использования продуктом интеллектуального труда любому обратившемуся субъекту.
Принудительное разрешение от обычного отличается характером волеизъявления участников сделки. Его сущность в том, что при наступлении определенных условий любой заинтересованный субъект вправе требовать от патентообладателя заключить договор. Принудительные лицензии используются в качестве одного из инструментов борьбы с блокировкой в условиях конкуренции.
Такое соглашение заключается, если объект не используется или используется недостаточно эффективно либо срок бездействия превышает период, установленный законом.
Пояснения
Исключительную лицензию на использование товарного знака (иного или продукт следует отличать от прав собственности на материальные объекты, в которых они выражены.
В соответствии с простым разрешением, лицензиат может использовать результат умственного труда, но за владельцем сохраняются его юридические возможности. Следовательно, по договору неисключительной лицензии патентообладатель может пользоваться объектом на равных условиях и с лицензиаром, и с иными субъектами, которые в будущем могут получить права.
Исключительность соглашения предполагает определенную ограниченность юридических возможностей владельца.
Особенности открытой лицензии
Они закреплены в статье 1286.1 ГК.
Законодательство предусматривает упрощенный порядок заключения соглашения о предоставлении неисключительной лицензии. В этом случае все условия должны являться доступными для неопределенного круга субъектов и размещаться так, чтобы у заинтересованных лиц была возможность ознакомиться с ними до начала использования продукта интеллектуального труда.
В открытом договоре могут присутствовать указания на действия, при совершении которых предложение признается принятым. В таком случае соглашения считается соблюденной.
Предмет
Им является право пользования произведением искусства, науки, литературы в пределах, установленным договором. Патентообладатель может предоставить заинтересованному лицу право использования для создания нового продукта интеллектуального труда.
Неисключительная (простая) лицензия считается безвозмездной, если ее условиями не определено иное.
Нюансы
Если срок действия лицензии не установлен, то в отношении программного обеспечения и баз данных соглашение признается оформленным на весь период существования исключительного права. Для других объектов договор считается оформленным на 5 лет.
Если в лицензии не определена территория, в пределах которой допускается использование произведения, то оно разрешено во всем мире.
Расторжение соглашения
Патентообладатель, предоставивший лицензию по упрощенному порядку, может частично/полностью отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, если лицензиат передает права на использование произведения за пределами установленных условий.
Образец лицензионного договора
Существенные условия соглашения определены в 1235 статье ГК. В соответствии с нормой, по договору один участник - владелец исключительных прав на произведение - предоставляет или принимает обязанность передать другому субъекту - лицензиату - возможность использовать этот объект в пределах, оговоренных сторонами.
Действия заинтересованного лица не должны выходить за рамки условий соглашения. Права, не указанные в документе, считаются не предоставленными лицензиату.
Соглашение должно содержать следующие условия:
- Описание территории, в пределах которой лицензиат может использовать произведение. Если она не указана, субъект вправе пользоваться продуктом во всей РФ.
- Срок действия лицензии. Он не должен превышать период существования исключительного права на произведение. Если в соглашении отсутствует указание на срок, договор считается действующим в течение 5 лет, если нормами ГК не определено другое.
- Условия и порядок выплаты вознаграждения. В соответствии с договором, лицензиат принимает на себя обязанность выплатить патентообладателю оговоренную ими сумму. Если в соглашении отсутствует условие о возмездном использовании произведения или о правилах определения вознаграждения, сделка признается незаключенной.
- Предмет договора. В соглашении должен быть указан конкретный продукт интеллектуального труда или средство индивидуализации, возможность использования которых передается лицензиату. При необходимости указываются реквизиты документа, подтверждающего исключительное право на объект (свидетельства или патента).
- Способы использования предмета сделки.
Особенности определения условий о вознаграждении
В случае отсутствия пункта о размере или правилах расчета сумм, выплачиваемых патентообладателю, порядок, предусмотренный в 3 пункте 424 статьи ГК, не применяется.
Вознаграждение может выплачиваться в виде фиксированного разового платежа или периодических отчислений, процентов от выручки или в другой форме.
Безвозмездное предоставление прав на использование средства индивидуализации или иных продуктов интеллектуального труда между коммерческими субъектами на территории мира и в течение всего периода действия исключительных прав не допускается, если в Кодексе не закреплено иное.
Дополнительно
Лицензионный договор должен быть оформлен в письменном виде, если в ГК не установлено иное. Несоблюдение установленной формы влечет признание соглашения недействительным.
Факт предоставления прав пользования результатом интеллектуального труда или средства индивидуализации должно быть зарегистрировано в случаях и по правилам, установленным в 1232 статье Кодекса.
Переход исключительных прав на объект к новому правообладателю не считается основанием для расторжения либо изменения договора, оформленного предшествующим лицензиаром.
В заключение
Некоторые юристы обращают внимание на то, что из формулировки исключительной лицензии, закрепленной в законодательстве, вытекает только обязательство правообладателя не предоставлять разрешения иным лицам. В определении, однако, ничего не говорится о действиях лицензиара, связанных с реализацией и защитой права им самим. Представляется, что, не имея возможности передать его другим лицам, за исключением лицензиата, патентообладатель может сам использовать свое исключительное право и защищать его.
Между тем, по мнению некоторых экспертов, такое понимание законодательных положений противоречит толкованию, принятому в международной практике. Согласно ему, исключительная лицензия предполагает право исключения, действующее в отношении любого субъекта. Оно основывается на монопольном использовании продукта интеллектуального труда лицензиатом. Учитывая это, эксперты полагают, что при заключении лицензионного договора сторонам необходимо дополнительно определить характер передаваемого права. Участникам целесообразно конкретно установить, какая именно - исключительная или неисключительная - юридическая возможность предоставляется.
В современном обществе создается законодательство в области, которую сложно было представить еще столетие назад. Повсеместное использование электронно-вычислительных средств сделало возможным воровство интеллектуальной собственности.
Еще сотню лет назад для того, чтобы присвоить себе чужие мысли, необходимо было выкрасть рукопись и черновики работ. С развитием Глобальной сети и облачной технологии хранения данных задача многократно упростилась. Сегодня, чтобы похитить информацию, можно удаленно с другого конца мира взломать одно из электронных устройств автора и за доли секунд скопировать нужный файл.
Понятие авторского права
Вопросы авторского права с 2008 года регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно статье 1255 4-й части ГК РФ, авторские права - это права интеллектуальной собственности на произведения науки, литературы и искусства. Установленное авторство предусматривают следующие права:
- личные неимущественные права (имя, право обнародования, защиту);
- исключительные права пользования, которые позволяют разрешать/запрещать использовать интеллектуальную собственность третьим лицам, независимо от целей таких действий (ГК РФ статья 1270);
- право на вознаграждение, когда автор сам решает, распространять свое детище платно или бесплатно (ГК РФ статья 1245).
Понятие интеллектуального права
Интеллектуальные права распространяются на результаты интеллектуальной работы человека и средства индивидуализации (выделение товаров из массы аналогичных - понятие из области маркетинга).
Интеллектуальное право признает за правообладателем личные неимущественные и исключительные права. Также предусмотрено право следования - возможность получить проценты от перепродажи исключительных прав при цене, многократно превышающей стоимость покупки у изначального правообладателя, и право доступа - моральное право автора потребовать изготовить авторскую копию для личного пользования.
Является ли программное обеспечение объектом интеллектуального или авторского права?
Статья 1261 ГК РФ определяет программный код как некую совокупность данных и команд для работы компьютерных устройств и достижения поставленных задач.
Необходимо учесть, что программа представляет собой алгоритм, записанный на формализованном языке программирования, в котором существуют свои нормы и правила. С точки зрения закона программное обеспечение (ПО) приравнивается к литературным произведениям.
К программному обеспечению в равной степени применимы нормы как авторского, так и интеллектуального права. С законодательной точки зрения их можно приравнять к правам на нематериальную собственность.
- исходный и объектный код;
- материалы, созданные специально для ПО (заставки, дизайн и аудио);
- материалы, полученные в процессе создания ПО, подготовительные и промежуточные расчеты.
Защита прав Copyright
Создатель может во всеуслышание заявить о своем авторстве, попросить указывать свое имя в соответсвующем разделе, распространять свое произведение платно или бесплатно, потребовать запретить распространение его нематериальной собственности третьими лицами или же, наоборот, разрешить его.
Авторство начинается в момент создания объекта собственности, а защита правообладания возможна с момента регистрации авторских прав. В случае с программным обеспечением защита интеллектуальных прав возможна после процедуры регистрации программного обеспечения или созданной базы данных.
Регулятором в сфере интеллектуальной собственности является Роспатент - Федеральная служба по интеллектуальной собственности.
Если авторские или интеллектуальные права установлены официально, правообладатель может обратиться в суд за защитой. В противном случае необходимо будет сначала доказать авторство, и лишь затем требовать восстановления прав.
Если человек принимает решение зарабатывать, продавая результат своей творческой или умственной работы, необходимо в обязательном порядке официально закрепить за собой авторство.
Что такое "неисключительное право"?
В редакции закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» фигурировали понятия исключительных и неисключительных прав. После того как в 2008 году понятие интеллектуальной собственности перевели в ГК РФ в выражение "неисключительные права пользования", связанные с ним производные стали пережитком, а их использование противоречит законодательству РФ.
Изменения в законодательстве об интеллектуальной собственности 2008 года
По договору отчуждения автор передает покупателю свои исключительные права в полном объеме и на весь срок его защиты, оставляя за собой лишь неотъемлимые права - личные неимущественные. В связи с этим с 2008 года передача неисключительных прав на программное обеспечение становится невозможной.
Второй тип договора который может заключить правообладатель - это лицензионный договор. По этому договору покупатель приобретает неисключительную лицензию на использование программного продукта с ограничениями. Эти ограничения могут распространиться на срок, территорию и способ использования. Исходя из этого, понятие "приобретение неисключительных прав" также уходит в небытие.
Договор предоставления неисключительной лицензии на программное обеспечение
Итак, вместо предоставления неисключительных прав в современном законодательстве возможно предоставление неисключительной лицензии на ПО.
Приобретая коробочное издание ПО, покупатель, по сути, заключает договор-оферту на получение неисключительных лицензионных прав.
Договоры лицензии заключаются между двумя уполномоченными представителями юридических лиц, когда дистрибутив программы распространяется бесплатно и имеет ограничения по функционалу. Для того чтобы использовать ПО в полной мере, необходимо приобрести лицензию на использование у владельца нематериальной собственности.
Неисключительная лицензия почти всегда имеет ограничения по времени (заключается на определенный период времени), территории и способам использования. Нарушения лицензионного договора несет за собой юридические последствия. Исключительный правообладатель ПО вправе в судебном порядке потребовать соблюдать условия договора, расторгнуть его и возместить все потери, понесенные им в результате незаконного использования ПО.
Международная практика в области регулирования авторских прав
Российская Федерация приняла на себя обязательства по двум международным актам в области защиты авторских прав:
- Всемирная конвенция об авторском праве от 6 сентября 1952 года.
- Бернская конвенция об охране литературных и художественных произведений 24 июля 1971 года.
Ни в одном из текстов не упоминается программное обеспечение. Российским законодательством программы для ЭВМ приравнены к литературным текстам, следовательно, попадают под действие международных актов.
Бернская конвенция предусматривает определенный временной период защиты авторского права - от 50 лет. Также в ней описаны принципы ассимиляции, национальный, территориальный и автоматической охраны. В общем, суть конвенции сводится к обязательной защите прав авторов независимо от гражданства автора, места первой публикации материала и соблюдения неких незначительных формальностей.
Всемирная конвенция не так ревностно относится к авторским правам и позволяет странам-участницам отходить от требования автоматической охраны, то есть требовать неукоснительного соблюдения правил оформления авторских прав.
Интеллектуальное пиратство
Пиратство в области интеллектуальной собственности - это бич XXI века. В определенный период музыка, книги, фильмы и программы кочевали по просторам Всемирной сети без каких-либо ограничений и платы.
Мнение общества по вопросам авторского права разделилось. Часть потребителей считает, что требование платы за объекты нематериальной собственности - это законное право автора. Другие же не считают использование незаконных бесплатных копий воровством. Приводимая этой группой аргументация довольно слабая.
Даже статистические данные порой показывают противоречивые результаты. Например, в Великобритании было установлено, что пользователи-пираты в среднем тратят на законный контент на 50 % процентов больше, чем те, кто никогда не ворует интеллектуальную собственность.
Исследования показывают, что законные способы борьбы с виртуальным пиратством малоэффективны. Пользователи, незаконно использующие программы и другой контент, имеют больший выбор и готовы материально поддержать автора понравившегося продукта приобретением лицензии.
ЛИЦЕНЗИОННЫЙ ДОГОВОР No. ______
на неисключительное использование товарного знака
г. _____________ "___"__________ ____ г.
Именуем__ в дальнейшем "Лицензиар", в лице ____________________________________, действующего на основании _________________, с одной стороны, и _______________________________, именуем__ в дальнейшем "Лицензиат", в лице __________________________, действующего на основании _________________________, с другой стороны, договорились о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Лицензиар передает Лицензиату на срок действия настоящего Договора право неисключительного пользования товарным знаком "_______" (зарегистрирован Российским агентством по патентам и товарным знакам "___"_________ ____ г., свидетельство No. ______) для обозначения Лицензиатом производимого и распространяемого им ___________________ (далее именуемого "товар"), а Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение за пользование в соответствии с условиями настоящего Договора.
1.2. Технико-качественные показатели товара, производимого и распространяемого Лицензиатом с использованием товарного знака "_______________________", указаны в Приложении к настоящему Договору.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Товарный знак "__________", зарегистрированный Лицензиаром в РФ, передается Лицензиату в неисключительное пользование. Лицензиар вправе самостоятельно производить и распространять товар с товарным знаком "_____________", а также передавать право на его производство и распространение другим лицам.
2.2. Лицензиат может передать третьим лицам право на использование товарного знака "________" только с согласия Лицензиата.
2.3. Товар с товарным знаком "__________" будет распространяться непосредственно Лицензиатом. Для его распространения другими лицами Лицензиат обязан получить письменное согласие Лицензиара.
2.4. Лицензиат уплачивает Лицензиару за право неисключительного пользования товарным знаком "___________" вознаграждение в размере ____________________ в следующем порядке: ___________________________.
2.5. Лицензиат обязан обеспечить качество товара с товарным знаком "______________" в строгом соответствии с технико-качественными показателями, перечисленными в Приложении.
2.6. Если Лицензиату станет известно, что товарный знак противоправно используется третьими лицами, то он должен незамедлительно информировать об этом Лицензиара.
2.7. Если третьи лица нарушают права, предоставленные по настоящему Договору Лицензиату, то Лицензиат и Лицензиар совместно предъявят иск к таким лицам. Соответствующие расходы и/или поступления, понесенные и/или полученные в результате судебного решения или соглашения между истцом и ответчиком, будут распределены между Лицензиатом и Лицензиаром в следующем соотношении: ____________.
2.8. Лицензиат имеет право применять товарный знак "_________" на товаре и его упаковке.
3. ПРОВЕРКА КАЧЕСТВА
3.1. Лицензиар ежемесячно вправе проверять соответствие качества производимого и распространяемого Лицензиатом товара с товарным знаком "___________________" технико-качественным показателям, определяемым в Приложении к Договору. О времени и месте проверки Лицензиар письменно уведомляет Лицензиата за _______ до дня проверки. Лицензиат обязуется предоставить товар с товарным знаком "__________" в указанное время и место для проверки.
3.2. Лицензиар имеет право поручить проверку качества поставляемого Лицензиатом товара с товарным знаком "_________________" соответствующему компетентному органу. В этом случае Лицензиар также уведомляет Лицензиата в порядке, указанном в п. 3.1 настоящего Договора.
3.3. Если обнаружено ухудшение качества по вине Лицензиата, то Лицензиат выплачивает Лицензиару штраф в размере __________________, а также полностью возмещает понесенные Лицензиаром убытки.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
4.1. После истечения срока действия Договора или в случае его досрочного расторжения Лицензиат должен немедленно прекратить использование товарного знака. В случае непрекращения использования товарного знака Лицензиат должен возместить Лицензиару прямые убытки и упущенную выгоду, возникающие у Лицензиара при несанкционированном использовании товарного знака Лицензиатом, с момента прекращения действия Договора до момента фактического прекращения использования товарного знака Лицензиатом.
5. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
5.1. В случае возникновения споров между Лицензиаром и Лицензиатом по вопросам, предусмотренным настоящим Договором или в связи с ним, стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров между собой.
5.2. В случае невозможности разрешения указанных споров путем переговоров, они должны решаться в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством РФ.
6. ФОРС-МАЖОР
6.1. Ни одна из сторон не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон и которые нельзя предвидеть или избежать разумными средствами, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, эмбарго, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия, а также запретительные действия властей.
6.2. Свидетельство, выданное соответствующей торговой палатой или иным компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия обстоятельств непреодолимой силы.
6.3. Сторона, которая не исполняет своих обязательств в силу действия обстоятельств непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о возникших препятствиях и их влиянии на исполнение обязательств по Договору.
6.4. Если обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении ______ последовательных месяцев и не обнаруживают признаков прекращения, настоящий Договор может быть расторгнут сторонами путем направления уведомления другой стороне.
7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА И УСЛОВИЯ ЕГО РАСТОРЖЕНИЯ
7.1. Настоящий Договор заключен на срок до "__"_______ ____ г. и вступает в силу с момента регистрации настоящего Договора в Российском агентстве по патентам и товарным знакам.
7.2. В случае нарушения Договора одной из сторон каждая из сторон имеет право досрочно расторгнуть настоящий Договор путем письменного уведомления о дате расторжения Договора не менее чем за __ дней.
8. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
8.1. К отношениям сторон по тем вопросам, которые не урегулированы или не полностью урегулированы Договором, применяется действующее законодательство РФ.
8.2. Все изменения и дополнения к настоящему Договору должны быть совершены в письменной форме, подписаны уполномоченными на это лицами и вступить в силу с момента их регистрации в установленном действующим законодательством порядке.
8.3. Упомянутое в настоящем Договоре Приложение на __ листах составляет его неотъемлемую часть.
8.4. Настоящий Договор составлен в 3-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны и один экземпляр для Российского агентства по патентам и товарным знакам.
9. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Лицензиар: ______________________________________________________
______________________________________________________________________
Лицензиат: ______________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
Приложение. Технико-качественные показатели товара.
ПОДПИСИ СТОРОН:
Лицензиар: Лицензиат:
_________________________ _________________________
М.П. М.П.
Новая
бухгалтерия, N 9, 2007 год
А.Исанова,
ведущий налоговый консультант
О
том, что представляет собой товарный знак, в общих чертах знает,
пожалуй, каждый. Но бухгалтеру общих сведений недостаточно. Впервые
столкнувшись с учетом товарного знака, ему следует быть в курсе
многочисленных нюансов, о которых мы подробно расскажем в этой
статье. А бухгалтеру, который уже изучил эту тему, не помешает
лишний раз проверить себя, дабы избежать неприятных сюрпризов при
выездной налоговой проверке.
Определение товарного
знака содержится в ст.1
Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках
обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" .
Товарным знаком считаются обозначения, служащие для
индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг
юридических или физических лиц. Данные обозначения регистрируются в
Роспатенте, а на зарегистрированный товарный знак выдается
свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака,
исключительное право на товарный знак в отношении товаров,
указанных в свидетельстве (пункты
1 , 2 ст.3
Закона РФ N 3520-1).
Нематериальный актив
Исключительное право на
товарный знак отражается в качестве нематериального актива как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.4 ПБУ
14/2000 , подп.4
п.3 ст.257 НК РФ). Однако данное утверждение верно лишь при
наличии у организации свидетельства на товарный знак, так как
основным условием для возникновения НМА является наличие надлежаще
оформленных документов, подтверждающих существование
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности.
Сначала рассмотрим
порядок формирования стоимости нематериального актива в
бухгалтерском учете.
Первоначальная стоимость
нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как
сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС. При
этом фактическими расходами могут быть:
-
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю (продавцу);
-
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных
активов;
-
регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и
другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительных прав правообладателя;
-
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
нематериальных активов;
-
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект нематериальных активов;
-
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов.
Что касается налогового
учета, то в Налоговом кодексе РФ ,
в частности в п.3
ст.257 прописан примерно такой же порядок формирования
первоначальной стоимости НМА. Это сумма расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением НДС (п.3
ст.257 НК РФ). Кроме того, в этом же пункте указано, что если
НМА создается самой организацией, то первоначальная стоимость
складывается, в частности, из материальных расходов, расходов на
оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных
пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств.
В
бухгалтерском учете амортизацию по товарному знаку можно исчислять
одним из трех вариантов: линейным способом, способом уменьшаемого
остатка, способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). В налоговом учете может применяться линейный или
нелинейный метод начисления. Безусловно, в целях сближения
налогового учета с бухгалтерским организациям следует избирать
линейный вариант начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и
в налоговом учете, закрепив его применение в приказе об учетной
политике.
Неисключительное право на использование товарного знака
Учет у передающей стороны
Право на использование
товарного знака может быть предоставлено правообладателем другому
юридическому лицу по лицензионному договору в отношении всех или
части товаров, для которых он зарегистрирован (ст.26
Закона РФ N 3520-1) . Организации, обладающие исключительным
правом на товарный знак, могут распоряжаться этим правом и
передавать его третьим лицам. Вышеуказанный Закон предусматривает два варианта передачи
прав на товарный знак: первый - уступка исключительного права на
товарный знак; второй - предоставление лицензии на использование
товарного знака (передача неисключительного права). На практике
широко распространен второй вариант, на котором мы и остановимся
подробно.
Один из животрепещущих
вопросов, которые волнуют бухгалтеров в такой ситуации, касается
обязанности исчислять НДС. Как известно, объектом обложения НДС
является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных
прав (подп.1
п.1 ст.146 НК РФ) . Если обратимся к Гражданскому кодексу РФ , в частности к
ст.128
ГК РФ , то увидим, что результаты интеллектуальной деятельности
(к которым относится и товарный знак) не являются имущественными
правами, поскольку имущественные права относятся к имуществу, а
результаты интеллектуальной собственности выделены отдельным
объектом гражданского права.
Передача
неисключительного права на использование товарного знака к услуге
тем более не относится. Из чего напрашивается вывод, что данная
операция не образует объект налогообложения, а значит, НДС
начислять не нужно.
Но на самом деле это не
так. Как показывает практика, не всегда нормы гражданского
законодательства применимы при исчислении налогов. Во-первых, для
целей налогообложения имущественное право не приравнивается к
имуществу. Во-вторых, о передаче торговых марок и лицензий
упоминается в ст.148
НК РФ , в результате вопрос об обложении этой операции НДС даже
не ставится законодателем под сомнение.
Порядок отражения в
бухгалтерском учете доходов от предоставления в пользование прав на
товарные знаки зависит от двух факторов:
-
характера деятельности организации-правообладателя по передаче прав
на объекты интеллектуальной собственности - обычная или
разовая;
Формы вознаграждения, установленной лицензионным договором, -
разовый (паушальный) платеж или периодические платежи (роялти).
Если деятельность по
предоставлению в пользование товарных знаков носит постоянный
характер, то у компании возникают доходы от обычных видов
деятельности, учитываемые на счете 90 "Продажи". Если же
деятельность разовая, то доходы следует отражать в составе прочих
доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Это следует из
п.7 ПБУ
9/99 "Доходы организаций" , в котором сказано, что к прочим
доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности (к которым относится
и товарный знак).
На неисключительное право использования товарного знака. Возможно ли учесть лицензионные платежи при расчете налога на прибыль и принимать к вычету суммы "входного" НДС в случае, если данный договор не будет зарегистрирован?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Без регистрации лицензионного договора на неисключительное право использования товарного знака высока вероятность, что правомерность учета суммы платежей за использование товарного знака в расходах при расчете налога на прибыль и учета сумм "входного" НДС при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, организации придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование вывода:
Товарный знак относится к средствам индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса).
Согласно п. 1 ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на средство индивидуализации любым, не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в частности, путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
В соответствии с п. 1 ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 1490 ГК РФ лицензионный договор на использование товарного знака подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Несоблюдение требования о государственной регистрации влечет недействительность лицензионного договора на использование товарного знака (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).
Налог на прибыль
В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса периодические платежи (роялти) за пользование правами на средства индивидуализации учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов организации.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Соответственно, при методе начисления роялти признается полностью в том периоде, к которому относится.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом:
- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Если расходы не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они не могут быть учтены при расчете налога на прибыль на основании пп. 49 ст. 270 НК РФ.
Согласно выработанной позиции Минфина России и ФНС России при расчете налога на прибыль сумма платежей по лицензионным договорам на неисключительные права пользования товарным знаком учитываются только при наличии зарегистрированного в установленном законодательством РФ порядке договора (письма УФНС РФ по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083106; от 27.06.2008 N 20-12/060983, письма Минфина РФ от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727; от 31.08.2007 N 03-03-06/1/626).
Таким образом, по мнению чиновников, расходы, понесенные на основании недействительного лицензионного договора, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не учитываются при расчете налога на прибыль.
Право включения в расходы затрат по незарегистрированным в Роспатенте договорам налогоплательщикам удается отстаивать в судебных разбирательствах (постановление ФАС Московского округа от 28.03.2008 N КА-А40/1931-08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.08.2007 N А56-9310/2007).
Дополнительно следует отметить, что в случае, если организация предоставит документы на регистрацию лицензионного договора на неисключительное право пользование товарным знаком, то вопрос о возможности учета платежей по такому договору с момента заключения до факта государственной регистрации лицензионного договора так же является спорным.
ГК РФ позволяет заключать договоры с оговоркой срока его действия. На основании п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.08.2005 N 1928/05 указал, что, по смыслу указанной нормы, распространение условий договора на предшествующий его заключению период возможно в том случае, когда между сторонами фактически существовали соответствующие отношения.
Следовательно, организация вправе учесть лицензионные платежи в составе налогооблагаемых затрат до государственной регистрации договора в случае, если в договор включено положение о том, что условия договора распространены на период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования объекта интеллектуальной собственности.
Отметим, что Минфин РФ такую возможность признания затрат не отрицает (письмо Минфина РФ от 03.10.2006 N 03-03-04/1/683).
Поддерживают данную позицию и судьи, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-9830/2005(18918-А27-15).
Сумма "входного" НДС принимается к вычету при соблюдении следующих условий:
1. НДС предъявлен на территории РФ или уплачен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
3. Товары (работы, услуги) и имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (определение Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 N 93-О);
4. Сумма НДС предъявлена на основании счета-фактуры оформленной в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно мнению налоговых органов сделка, совершенная в рамках недействительного договора, не имеет юридической силы, не отражается по счетам бухгалтерского учета и суммы "входного" НДС по таким сделкам не могут приниматься к вычету.
Данный подход является спорным, существует арбитражная практика, в которой суды обращают внимание на то, что НК РФ не ставит в зависимость права на налоговые вычеты по НДС в зависимость от наличия лицензионного соглашения на использование товарного знака с производителем реализуемого товара (постановления ФАС Московского округа от 11.11.2009 N КА-А40/12028-09; от 23.03.2009 N КА-А40/813-09 и другие). Очевидно, что обширная судебная практика подтверждает спорность данного вопроса.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
