Разбираемся с акцизами. Порядок исчисления и уплаты акцизного налога

В налоговой системе РФ и многих других государств установлен такой вид сбора в казну, как акциз. Начисляется он, как правило, на ограниченный круг товаров — главным образом тех, что характеризуются как высокорентабельные. Взимание акцизов — значимый фактор наполнения бюджета государства. Поэтому главное для властей страны — обеспечить высокую эффективность осуществления данного процесса. Каковы основные элементы акциза? В чем заключается его экономический смысл?

Что такое акциз?

Под акцизом принято понимать разновидность налога, который чаще всего взимается с юрлиц и ИП в момент осуществления ими операций с некоторыми перечнями товаров. В частности — перевозимыми через границу РФ. Существует довольно много подходов к классификации акцизов. Например:

По отнесению к уровню государственной власти;

По субъектам перечисления в бюджет;

По способам использования платежей;

По каналам изъятия;

По схеме обложения;

По критериям прав задействования поступлений.

Если классифицировать акциз по указанным признакам, то он будет являться налогом:

Взимаемым, как мы отметили выше, с юрлиц и ИП;

Нецелевого характера, то есть направляемым на финансирование неопределенного перечня мероприятий;

Рассчитываемым и уплачиваемым налогоплательщиком самостоятельно;

Акцизы — это косвенный налог. То есть уплачивается он фактически не налогоплательщиком, а покупателями.

Акцизы, таким образом, включаются в стоимость товара. Получив выручку по факту продажи того или иного продукта, налогоплательщик отчисляет от нее сумму, соответствующую акцизу, в бюджет.

В чем экономический смысл рассматриваемой разновидности налогов?

Прежде всего, акцизы устанавливаются государством в целях пополнения бюджета за счет тех сверхдоходов, что получают фирмы от выпуска высокорентабельных товаров, а также выравнивания экономических условий ведения бизнеса. Кроме того, налоги рассматриваемого типа могут устанавливаться на импортную продукцию — в целях защиты национального рынка. Государство определяет ставки акцизов, которые, с одной стороны, эффективно решают данную задачу, с другой — позволяют сохранить привлекательность национального рынка для иностранных инвесторов.

Для властей страны также важно сохранить умеренность в политике определения размера соответствующих показателей с точки зрения сохранения приемлемых отпускных цен на подакцизную продукцию для граждан — как мы отметили выше, фактическими плательщиками налога, о котором идет речь, являются клиенты предприятий.

Отличие акцизов от НДС

Как мы отметили выше, рассматриваемый налог относится к категории косвенных. Их не так много в РФ. Наряду с акцизами косвенным сбором также считается НДС. Полезно будет изучить, каковы принципиальные различия между ними.

Прежде всего, НДС начисляется на несоизмеримо более широкий спектр товаров. Кроме того, НДС облагаются также и услуги, оказываемые налогоплательщиком. Ставки акцизов установлены, в свою очередь, только для товаров. Другое отличие НДС от рассматриваемых сборов — более простая формула исчисления налога на добавленную стоимость. Виды ставок акцизов классифицируются по нескольким признакам. В формулу расчета соответствующих платежей может включаться большое количество параметров — данную особенность мы подробнее рассмотрим далее в статье.

Еще одно принципиальное отличие акцизов от НДС в том, что первые, как правило, предполагают появление реальной платежной нагрузки на бизнес. НДС же — налог в значительной степени фискальный. То есть, используя предусмотренные законом вычеты по нему, фирма в целом сводит финансовую нагрузку к минимуму. Рентабельность компаний, которые платят НДС, принципиально не становится ниже, чем характеризующая те организации, что не являются субъектами уплаты данного налога.

В свою очередь, если рассматривать акцизы, ставка налога по ним не всегда компенсируется вычетом. В результате компания несет реальную платежную нагрузку. Если бы она не платила акциз (ставка по нему компенсировалась бы вычетом), то ее рентабельность была бы существенно выше. Поэтому взимание соответствующих платежей — важный аспект пополнения бюджета государства. Акцизы отражают значительные сумы поступлений в казну. Ставки акцизов в РФ и многих других странах устанавливаются в величине, составляющей иногда порядка нескольких десятков процентов от их отпускной стоимости.

Иногда ввод соответствующих платежей осуществляется в целях повышения эффективности мониторинга нелегального оборота той или иной продукции в государстве. В этом случае установленные ставки акцизов могут быть относительно невелики — поскольку правительству важнее не столько получить денежные средства в бюджет, сколько проследить за тем, какова платежная дисциплина предприятий.

Рассматриваемый тип налогов был впервые введен в России в декабре 1991 года. Долгое время их сбор регулировался отдельным законом. Но с 2001 года главным нормативным актом в данной сфере правоотношений стал НК РФ. Акцизы, ставки по ним и иные характеристики налогов подобного типа определяются в положениях соответствующего кодекса. Если точнее — нормами главы 22 части 2 НК РФ.

Основные элементы, формирующие акциз: ставка, база и объект налогообложения. Все они имеют отношение к товарам, на которые начисляются акцизы. Рассмотрим их специфику подробнее.

Какие товары облагаются акцизом?

К основным товарам, на которые начисляется акциз, относятся:

Алкогольные напитки;

Табачные изделия;

Дизельное топливо и масла;

Автомобили.

Но в ряде случаев определенные товары могут быть освобождены от обложения акцизами. Взять, например, некоторые парфюмерные средства: с одной стороны, они относятся к спиртосодержащей продукции, с другой — не являются продукцией, которая облагается акцизом. Изучим теперь специфику одного из ключевых о котором идет речь, — ставок.

Ставки по акцизам

Величина рассматриваемых показателей определяется в положениях НК РФ. Ставки акцизов в России в НК РФ зафиксированы единые для всей территории страны. Они классифицируются на 2 разновидности — твердые и комбинированные.

Ставки акцизов, относящиеся к твердым, установлены в абсолютных величинах в расчете на единицу базы налогообложения. Например, на 1 тонну бензина или на 1 литр этанола. В свою очередь, комбинированные ставки акцизов по подакцизным товарам исчисляются исходя из твердых показателей, а также от расчетной стоимости продукции.

В некоторых случаях может применяться дифференцированный подход к классификации ставок. Например, низкого качества в РФ выше, чем те, что характеризуют менее технологичные виды нефтепродуктов. Можно отметить, что твердая ставка акциза, как правило, индексируется исходя из инфляционных процессов. Но это также зависит от приоритетов государственной политики по сбору налогов.

Объект налогообложения в рамках оборота подакцизной продукции

Еще один важнейший элемент акцизов — объект налогообложения. Рассмотрим его специфику. В соответствии с нормами НК РФ, объектом налогообложения в рамках акциза считается перечень операций, которые совершаются с товарами, облагаемыми сбором, о котором идет речь. Это может быть:

Продажа соответствующих товаров;

Получение, оприходование продукции, транспортировка товаров через границу РФ;

Передача продукции, произведенной с использованием давальческого сырья, владельцу соответствующего ресурса или иным субъектам;

Направление выпущенных предприятием товаров, которые облагаются акцизами, на собственные нужды;

Включение подакцизной продукции в состав капитала фирм, в структуру паевых фондов, взносов товариществ.

Еще один возможный источник для формирования объекта налогообложения в рамках акциза — реализация товаров, которые подлежат обращению в собственность государства, муниципалитета, относятся к категории конфискованных либо бесхозных.

Безусловно, в качестве объекта, о котором идет речь, рассматривается и ввоз продукции, на которую начисляется акциз, на территорию РФ из-за границы.

Можно отметить, что, в силу ряда положений НК РФ, объект налогообложения может определяться как результат смешения товаров, образующих подакцизную продукцию. При этом ставки акцизов устанавливаются, как правило, более высокие, чем на те изделия, что используются в качестве сырья.

Есть ряд особенностей, характеризующих определение объекта налогообложения в результате операций по получению или оприходованию товаров, которые подлежат обложению акцизом. Так, если вести речь о них, то объект определяется по факту осуществления операций только с такими товарами, как этанол и бензин, относящийся к категории прямогонных. Процедура оприходования в данном случае означает принятие продукции, что выпущена с использованием собственных материалов, к учету. Также можно отметить, что определение объекта налогообложения осуществляется, только если у предприятия есть свидетельство на выпуск подакцизного товара.

Особенности определения налоговой базы по акцизам

Рассмотрев, какие есть по акцизам, изучим специфику базы по соответствующим видам сборов. Можно отметить, что данный показатель тесно связан с предыдущим, поскольку база по акцизам определяется исходя из ставок по конкретным товарам. Ее величина может соответствовать:

Объему проданной продукции в натуральном выражении (если ставки для них твердые);

Стоимости реализованных товаров, которая исчисляется с учетом цен, определяемых на основе положений НК РФ;

Стоимости продукции, определяемой на основе средних цен продажи в рамках предыдущего расчетного периода либо рыночных цен;

Объему проданных товаров в натуральном выражении с учетом максимальных рыночных цен, характеризующих розничный формат торговли.

Рассмотрим теперь, каким образом сумма акциза может рассчитываться на практике.

Исчисление суммы акциза

Величина акциза по товарам, для которых определена твердая ставка, исчисляется по формуле, в которой учитываются такие составляющие:

Величина базы (указываемая в рублях либо натуральных показателях);

Размер ставки (в процентах либо в рублях в расчете на объем продукции).

Если для товара установлена комбинированная ставка, то формула будет выглядеть несколько сложнее. В ней учитываются:

Величина базы в натуральном выражении;

Значение ставки в расчете на единицу продукции;

Процентная доля налоговой базы;

Максимальный размер стоимости товаров, на которые начисляется акциз.

Общая величина платежа определяется на основе всех сумм соответствующего налога по каждой категории товара, даже если ключевой элемент, составляющий акциз — ставка, — в каждом случае определяется по разным принципам. Исчисление величины сбора осуществляется по итогам прошедшего налогового периода и предполагает учет всех типов операций, связанных с оборотом подакцизной продукции.

Окончательная величина акциза, которая должна быть уплачена в бюджет РФ, определяется с учетом возможных вычетов по рассматриваемому типу налогов. При этом соответствующий показатель может быть положительным или отрицательным. В первом случае разница перечисляется в бюджет. Если вычеты — больше акцизов, то налог не уплачивается государству, а разница зачисляется в последующие расчеты фирмы с бюджетом. Соответствующие льготы по рассматриваемому налогу определяются согласно положениям НК РФ.

Сроки уплаты акцизов

Изучив, что представляют собой ставки акцизов, а также объект налогообложения, рассмотрим такой аспект, как сроки внесения рассматриваемых платежей в бюджет.

Главный фактор в данном случае — дата продажи товаров, которые облагаются сбором, о котором идет речь. Определяется она, опять же, на основе норм ТК РФ. Как правило, это день отгрузки или передачи покупателю подакцизных товаров либо внутрикорпоративной структуре, которая осуществляет розничную продажу данных изделий.

Довольно специфичны нормы, в соответствии с которыми определяется дата реализации бензина — день получения топлива фирмой, у которой есть свидетельство на переработку бензина. Есть также нюансы определения даты получения денатурированного этанола — день приобретения данной продукции фирмой, имеющей соответствующее свидетельство.

Сумма акциза должна быть перечислена в бюджет РФ налогоплательщиком до 25 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом. Если речь идет о перечислении налога по бензину и спирту фирмами, имеющими необходимые свидетельства, оно осуществляется до 25 числа третьего месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.

Уплачиваются акцизы, как правило, в тех населенных пунктах, где товары произведены. Иначе осуществляются расчеты по бензину и спирту. Если этанол оприходуется фирмой, у которой есть свидетельство на выпуск неспиртосодержащих товаров, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором соответствующая операция осуществляется. Если бензин получается фирмой, у которой есть свидетельство на переработку топлива, то акциз уплачивается в населенном пункте, в котором зарегистрирован налогоплательщик.

Отчетность

Мы изучили, какие ставки акцизов установлены в РФ, каковы особенности определения базы и объекта обложения данным сбором, рассмотрели сроки уплаты соответствующего налога — отчетность по платежам, о которых идет речь. Налогоплательщики должны направлять в ФНС РФ декларации по итогам прошедшего налогового периода — до 25 числа следующего за ним месяца, аналогичного документа до 25 числа третьего месяца, что следует за отчетным — для плательщиков, которые осуществляют операции с прямогонным бензином или денатурированным этанолом.

Маркировка подакцизных товаров

Полезно будет рассмотреть такой аспект, как маркировка товаров, подлежащих обложению рассматриваемым видом налогов. Существует ряд товаров, производство которых требует особого контроля со стороны государства. В частности, это алкогольные напитки и табачная продукция. Они должны иметь акцизные или специальные марки. С одной стороны, они подтверждают тот факт, что товар облагается соответствующим налогом, с другой — удостоверяют их выпуск в условиях, которые соответствуют требованиям, зафиксированным в правовых актах. как правило, имеет стоимость. Она может устанавливаться в расчете на установленный объем товаров. Акцизные и специальные марки рассматриваются как отчетные документы.

Какие операции по товарам предполагают освобождение от уплаты акцизов?

Полезно будет изучить, какие операции освобождаются от обложения акцизами. К ним относятся:

Экспорт товаров, которые подлежат обложению акцизом;

Передача соответствующего типа продукции для производства иных подакцизных изделий между структурными подразделениями одного юрлица (если они не являются самостоятельными субъектами уплаты налога);

Первичная продажа товаров, относящихся к категории конфискованных, бесхозных либо тех, что подлежат передаче государству или в пользу муниципалитета;

Промышленная переработка товаров, осуществляемая под контролем государственных органов;

Ввоз на территорию РФ товаров посредством порта, который располагается в особой экономической зоне.

Для того чтобы получить возможность не платить акциз за товары, которые экспортируются из РФ или ввозятся через порт в особой экономической зоне, налогоплательщику нужно предоставить в налоговую структуру банковскую гарантию или же поручительство, а также пакет документов, удостоверяющих факт соответствующих операций. Таковыми могут быть:

Контракты, подтверждающие правоотношения плательщика акциза с партнером;

Платежные документы, удостоверяющие поступление на счет налогоплательщика выручки за экспортированный из РФ товар;

На которой стоят отметки регулирующих органов;

Копии транспортных или товаросопроводительных документов, которые удостоверяют факт вывоза продукции за границу.

Операции с подакцизными товарами: прочие нюансы

Итак, мы рассмотрели основные сведения о специфике акцизов, установленных налоговым законодательством РФ. Мы выяснили, что это особый начисляемых на отдельные Основные элементы, составляющие акциз — ставка, база, объект налогообложения. Их специфика определяется положениями НК РФ. Но есть еще ряд примечательных нюансов, характеризующих оборот подакцизных товаров в России. Полезно будет изучить их.

Прежде всего стоит обратить внимание на положения НК РФ, устанавливающие, что учет операций с подакцизной продукцией должен осуществляться раздельно. В частности, это касается операций с товарами, для которых установленные ставки акцизов — разные. Если фирма-налогоплательщик не соблюдает данного требования, то величина акциза должна быть исчислена исходя из максимальных размеров ставок от базы, характеризующей операции, облагаемые налогами, о которых идет речь.

Еще один нюанс, на который полезно обратить внимание — положение НК РФ, обязывающее уплачивать акцизы не только российских юрлиц и ИП, но также и иностранных хозяйствующих субъектов.

Как и в случае с налогами, уплата акциза — обязательство, неисполнение которого сопровождается принудительным взысканием соответствующих платежей с предпринимателей. Поэтому если компания не уверена, к примеру, в актуальности того или иного вычета — лучше уплатить акциз вовремя. Его можно будет использовать в качестве вычета позже — если он будет отражать факт переплаты в бюджет.

Если нужно пополнить бюджет государства, правительство увеличивает акциз на тот или иной продукт. Наиболее часто растут акцизы на алкоголь, табак, топливо. Понимая, что это наиболее востребованные у населения товары, правительство целенаправленно увеличивает цены на эти товары.

Так для чего вводится государством этот налог и какие ставки акцизовбывают? Попробуем разобраться с этими вопросами.

Косвенный налог, или акциз, специально придуман правительством, чтобы пополнять казну государства. Сам акциз не подразумевает налог именно с населения, но так как поднятие акциза влечет за собой поднятие цен на товары и услуги, то в результате выходит, что платит за все это конечный покупатель.

Товары, которые облагаются акцизом, могут быть самые разнообразные: это шоколад, кофе, чай, автомобили. В нашей стране часто практикуют повышение цен на нефтепродукты, сигареты, алкогольную продукцию.

Акцизная сумма напрямую зависит от производства: чем больше товаров выпускается и продается, тем больше денег поступает в казну.

Как уже сказано, плательщиками акциза являются производители этого товара – юридические лица и частные предприниматели. Оплата этого налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения.

Если правительство решило увеличить акциз на водку или сигареты, то производитель, выпуская этот товар, платит государству установленный налог. К примеру, акциз на табак, установленный государством, составляет 40%, и производители платят его от своей выручки.

Производитель, не желая терять в выручке, увеличивает цены на данный продукт, в итоге конечный потребитель и оплачивает акциз.

Рассмотрим, какие бывают ставки налога, установленные в законодательном порядке.

Виды ставок (акциза)

Для удобства расчета акцизного платежа государством было предусмотрено несколько видов налоговых ставок. Они делятся на три группы:

• Ставка самая распространённая – твердая – определяется в рублях. Расчет производится соответственно от количества реализованного товара.
• Адвалорная – это процентная ставка. В данном случае расчет производится из процентного отношения цены на товар.
• Комбинированная – может содержать как и рублёвый расчет, так и процентное соотношение к цене на товар.

Теперь определимся с размером ставок.

Какие размеры ставки акциза?

Акцизные ставки напрямую зависят от товаров или услуг, которые были установлены в законодательном порядке и прописаны в налоговом кодексе (ст.193). Подакцизные товары перечислены ст.181 п.1 НК РФ, к ним относятся:

• Спирт этиловый.
• Продукция, содержащая спирт более 9%, — это растворы, суспензии, эмульсии.
• Вся алкогольная продукция (водка, вино и т.д.)
• Легковые автомобили.
• Продукция табачная.
• Дизтопливо, бензин.

Ставка акциза на каждую продукцию может быть различной, она зависит напрямую от установленной ставки. И чтобы правильно рассчитать налог, нужно знать, какая ставка применяется конкретно к той или иной продукции.

Итак, в приведенной ниже таблице ставки акцизов на 2017 год, посмотрим, на какие товары будет увеличение налога и, соответственно, повышение цены:

Как видим из таблицы, ставка акциза на алкоголь в 2017году будет повышена, и теперь в магазинах минимальная цена бутылки водки будет 230 рублей. Это существенное поднятие цен, учитывая, что в 2016 году те же пол-литра стоили 190 рублей.

Кто перечисляет акциз государству?

В законодательном порядке установлено, что плательщиком этого налога является производитель подакцизного товара. Но бывает так, что перечисление налога в бюджет государства производят совсем другие лица. Чтобы узнать, кто перечисляет налог, рассмотрим каждую ситуацию конкретно.

В каких случаях платит непосредственно производитель товара:

• Если товар реализован конечному покупателю.
• Если между компаниями происходят бартерные сделки или товар передают работнику в качестве оплаты труда.
• При передаче товара под залог. Налог перечисляется в том случае, когда производитель теряет право собственности на продукцию.
• Для передачи товара на переработку другой организации.
• Перемещение подакцизного товара внутри компании, от одной структуры компании к другой.
• При внесении товара в качестве взноса в уставной капитал компании.

Когда оплачивают налог (акциз) другие лица:

• Если компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Акциз в это случае начисляется после оприходования товара.
• Закупка организацией спирта для дальнейшей его переработки. Кроме начисления акциза, нужно будет перечислять авансовый платеж по налогу.
• Заводы по нефтепереработке начисляют налог после получения бензина. В обязательном порядке организация должна иметь свидетельство на переработку данных продуктов.
• При импорте продукта покупатель уплачивает в казну факт ввоза, далее при реализации налог уже не платится.

Акциз уже учтен при продаже каждой единицы подакцизной продукции, которая состоит из определенного перечня, утвержденного государством собственно, как и сам акцизный сбор.

Акцизным сбором является косвенный налог, который установлен государством и выступает обязательным платежом в определенных количествах и в положенные сроки.

Важно: по факту данный налог, как и НДС или таможенный налог спрятаны в стоимости продукции и его оплачивает покупатель. – читайте по ссылке.

Так как акцизный налог является федеральной пошлиной, то и объем выплат, и перечень продукции представлены в НК РФ. К слову, акцизы являются львиной долей в наполнении бюджета страны.

Законодательная база

Акцизный сбор – это налог, но косвенный, то есть скрытый в стоимости продукции. Важно: нормативное регулирование акцизов изложено в НК РФ во 2 части ст. 22.

Дополнительно статьями данного закона регулируется:

• Ст.179 – перечень субъектов, которым вменяется уплата акциза;
• Ст.179.2, ст.179.3, ст.179.4, ст.179.5, ст.180 – обязанности данных лиц;
• Ст.181 – список подакцизных товаров;
• Ст. 183, ст.184, ст.185, ст.186, ст.191 – особенности данного налогообложения при экспорте и импорте;
• Ст.192 и 193 – размер ставок по акцизу и налогового периода.

НК РФ Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются:

1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Также получение акцизного сбора постоянно регулируется и дополняется статьями ФЗ И НК. Порядок начисления и исчисления акциза рассмотрены в этом видео:

Ст.186 отдельно описывается сбор акциза на таможне при ввозе/вывозе в пределах Таможенного союза и стран ЕЭС.

Важно: вывоз подобного груза из России, который за ее пределами не подлежит акцизному сбору доступно без его уплаты согласно нормативным документам.

НК РФ Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза
1. Взимание акциза по подакцизным товарам Евразийского экономического союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского экономического союза, за исключением подакцизных товаров Евразийского экономического союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Евразийского экономического союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Евразийского экономического союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 настоящего Кодекса.

2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств – членов Евразийского экономического союза, указанных в пункте 1 настоящей статьи, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством Российской Федерации, в том числе на основе международных договоров в рамках Евразийского экономического союза.

Куда уплачивается налог

Налог обязателен к уплате в положенные сроки и в полном объеме соответствующими лицами в бюджет государства или местный бюджет. Акцизный сбор, входит в состав непрямых налогов.

Существуют две его классификации:

• Специфические и универсальные;
• Фиксированные – определенная надбавка к продукции и пропорциональные – процент об общего количества сбытой продукции.

Основные составляющие для исчисления акцизного сбора

Важно: организации, занимающиеся сбытом оптового груза не являются плательщиками акциза.

В роли плательщиков выступают:

• Производители и предприятия розничной торговли;
• Индивидуальные предприниматели;
• Перевозчики – экспортеры/импортеры.

Важно: в России акциз начал действовать с 1991 года и его основными составляющими являются – объект, ставка и база.

При этом ставки в данном направлении постоянно увеличиваются. К примеру, в 2017 году акциз на табак и никотин варьируется в пределах 2 000 рублей на 1 000 штук.

Рассчитывается он так согласно следующему сложению к 1 562 рублям (прежний уровень акциза) прибавляют 14,5% максимальной цены этого же наименования найденного в розничной торговле.

Для алкоголя акцизный сбор в 2017 году составляет – импортный продукт повысился на 10 рублей за литр, отечественный на рубль. Крепленные напитки повысились в стоимости на 23 рубля за литр.

Для реализации алкоголя на территории РФ нужно заплатить не только акцизный налог, но и приобрести соответствующую

Важно: в 2018 – 2019 годах ставки сохранятся, рост предусматривается только для табака и никотина, что подразумевает прибыль в казну 56, 2 млрд. рублей, но эксперты подсчитали, что из-за отсутствия роста на остальную продукцию, бюджет не доберет около 12 млрд. рублей.

Специфические акцизы

Предусмотрены для определенного перечня изделий. Второй его особенностью является применение дифференцированных ставок. Важно: уровень ставок и список продукции сформированы законодателем.

Применение данных списков и размеров обязательно на территории РФ к любому виду товара – завезенному из-за границы или выпущенному в пределах родины.

Универсальные акцизы

Особенность заключается в использовании одинаковых ставок для всех групп товаров. Данный вид валяется более востребованным, нежели специфический, так как он за счет обширной налогооблагаемой базы способствует активному наполнению бюджета.

Благодаря универсальности сбора упрощен контроль со стороны налоговой над качеством исполнения обязательств налогоплательщиками.

Однако в нем ярко отображены минусы непрямых сборов – влияние на процесс инфляции и социальная регрессивность.

Формы универсальных сборов

Существует 3 вида универсальных сборов:

• На покупку/продажу в области оптовой и розничной торговли;
• Налог с оборота;
• Налог на добавленную стоимость. В каком порядке осуществляется возмещение НДС из бюджета вы можете узнать

В первых 2-х вариантах налогообложению подлежит общий доход. При этом в 1-м варианте налог изымается с полученной в итоге всех операций валовой выручки, в то время как при получении налога с оборота процент высчитывается при каждом передвижении товара.

В НДС объектом налогообложения является сама добавленная стоимость, но при этом он взимается также при каждой манипуляции с продукцией. Какие существуют основания для освобождения от уплаты НДС и кто не должен платить этот налог – узнайте

Интересно: налог с оборота применялся в СССР в течение 50 лет. НДС лишен всех недостатков своего предшественника, но при этом имеет яркий личный минус в виде злоупотребления при администрировании, что лишает казну наполнения.

Из-за своих явных плюсов он активно используется многими странами мира. Добавленная стоимость берется в данном случае в 2 варианта:

• С зарплаты и прибыли;
• Доход от продаж и сбыта за вычетом расходов.

Особенности акциза в РФ

В Российской Федерации к подакцизной группе относятся дефицитные, имеющие высокий уровень рентабельности товары, перечень подакцизной продукции состоит из 11 наименований.

Также подлежат акцизному налогообложению товары несущие определенный вред окружающей среде – бензин или здоровью человека – содержащие спирт и никотин.

Не имеют отношение к начислению акциза лекарственные и косметические препараты, изделия возникшие в результате вторичной переработки отходов спирта.

Базой для вычитания акциза является стоимость товара и его объем проданный по факту. Важно: уплата налога выполняется по месту изготовления или реализации не позже 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Подакцизные товары

Согласно указанному перечню в 181 статье НК РФ, это:

• Этиловый спирт и все его производные;
• Спиртосодержащие изделия с вместимостью этила свыше 9%;
• Алкоголь;
• Табачные изделия;
• Легковые машины;
• Двухколесный транспорт с двигателем мощностью от 150 л. с.;
• Бензин для авто;
• Дизтопливо;
• Прямогонный бензин;
• Масла для дизелей и карбюраторов;
• Керосин для авиации;
• Дистилляты;
• Природный газ.

Акцизные марки

Маркирование было введено правительством в РФ в 1994 году, они предназначены для оплаты акцизного сбора. Посредством марок легче выявить сбыт подакцизного неучтенного товара.

Важно: согласно Постановлению правительства с 1995 года реализация пищевого спирта, винно-водочных и табачных изделий запрещена без маркирования.

Акцизные марки таким же образом, как и почтовые являются объектом дорогого коллекционирования, к примеру, в США одна из таких коллекций оценена в 2 млн. долларов.

Расчет акцизного сбора

В расчете акциза принимает участие следующая формула – СА = БН * СтА, это если необходимо рассчитать акциз на бензин и в расчете учитывается тонна.

Для расчета акциза на сигареты применяется формула Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа), где берут участие адвалорная ставка – Аа и твердая налоговая ставка Ас.

Пример расчета

Было произведено 1 000 кг сигарет, цена за кг составляет 7 000 рублей, а налоговая ставка – 1 8000 рублей за кг.

Отсюда вытекает стоимость товара 7 000 000 рублей = 7 000 * 1 000 и акциз 1,8 млн. рублей, так как 1 000 * 1 800.

Ответственность и регулирование государством

На сегодняшний день за торговлю алкогольными товарами без акцизных марок предусмотрено осуждение до 2 лет и штраф в размере до 300 000 рублей.

Кроме того обязательные работы до 480 часов или арест до полугода. Также предусмотрен штраф за изготовление поддельных акцизных марок в размере от 300 000 рублей до 700 000 рублей в зависимости от нанесенного ущерба государству.

Заключение

Акцизный сбор является знакомым термином для каждого производителя соответствующих товаров или предпринимателя, работающего в розничной торговли.

Формулы для исчисления акциза довольно просты и доступны к применению, а государственное регулирование данного направления предельно прозрачно.

В чем заключается сущность и цель акцизного налога вы можете посмотреть в этом видео:

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Одной из составляющих налоговых доходов бюджета являются денежные средства, поступающие от производства и реализации подакцизных товаров. Но что такое акциз? И какова его роль в ценообразовании? Сегодняшняя статья даст вам ответы на эти важные для любого человека, решившего заняться бизнесом, вопросы.

Акциз - это разновидность который взымается с налогоплательщика, занимающегося производством или реализацией определенного рода продукции. Как и любой другой косвенный налог, он взымается в процессе потребления подакцизных товаров, а покупатель может даже не догадываться, из-за чего подорожали, например, табачные изделия. Но давайте не будем углубляться в и рассмотрим, что такое акциз, на практике.

Для начала следует отметить, что в отличие от НДС акциз устанавливается только на отдельные категории продукции:

• товары массового спроса (бензин);
• и брендовые вещи;
• товары, которые причиняют вред здоровью людей (табачная продукция, крепкие алкогольные напитки).

Но что такое акциз и какова его роль в экономике? Ответ прост: акциз необходим для того, чтобы искусственно поднять цену на определенную категорию товаров и сократить на нее спрос. Им не могут облагаться предметы первой необходимости, а также другая продукция, которая является социально значимой для большей части населения страны.

Акцизы - это исторически первая форма появление которой было связано с ростом расходов государства. Их преимущество заключается в том, что их очень просто взымать, ведь они уплачиваются уже на производственном этапе. Теперь, когда мы ответили на вопрос о том, что такое акциз, давайте рассмотрим историю данного конкретного вида налогов в мире и в России.

Акцизный сбор в сегодняшнем его значении был известен еще римлянам, однако, широкое распространение он получил только в 11-12 веке. В Голландии, например, он взымался с товаров, которые были предназначены для потребления неприятелями, т.е. испанцами, с которыми Голландия находилась в состоянии войны.

Следует отметить, что впервые на Руси он стал использоваться в 10-11 веке. В это время подакцизными товарами были объявлены исключительно спиртные напитки. В 1817 году был принят Устав о питейном сборе, который законодательно установил объем водки и пива, подлежащий налогообложению. Уже в 1838 году подакцизным товаром стал и табак, а в 1848 году - спички. К началу 20 века поступления акцизов обеспечивали половину доходной части бюджета страны, ведь в тот период ими облагались даже товары первой необходимости (сахар, соль, спички, чай и т.д.).

Современный взгляд на акцизы изложен в Налоговом кодексе РФ. Согласно ему, налогоплательщиками являются не только предприниматели, производящие или реализующие подакцизные товары, но и перемещающие их через таможенную границу страны. определяется отдельно по каждой категории товаров, а налоговый период - один месяц. Как уже было сказано выше, социально значимые товары не могут облагаться данным налогом, ведь это может существенно увеличить их цену.