Транспортный налог — срок давности — время, когда налоговики вправе взыскать задолженности по налогам и сборам и привлечь нарушителей к ответственности. Понятие срока давности по транспортному налогу , а также некоторые его особенности рассмотрим в статье.
Что такое срок давности?
Рассматривая срок давности в налогообложении, стоит отметить, что свое отражение он находит в ст. 113 НК РФ. Суть термина в том, что если со дня, в котором было выявлено налоговое нарушение, либо с последнего дня налогового периода, в котором оно было выявлено, до дня, когда фискалы приняли решение о привлечении к ответственности, прошло более 3 лет, то нарушитель к ответственности не привлекается.
Данное положение применяется в отношении санкций за совершенные правонарушения, но не распространяется на взыскание самого налога. Таким образом, налоговый инспектор может применять различного рода действия, направленные на уплату налогов, практически бессрочно. Однако существуют исключения, и касаются они физических лиц - плательщиков транспортного налога.
Как определяется срок давности по транспортному налогу для физических лиц
Положениями НК РФ установлено, что транспортный налог, который должны уплачивать физические лица, подлежит расчету самой налоговой инспекцией и осуществляется по месту учета транспортного средства. После проведения такого расчета контролеры направляют в адрес владельцев ТС соответствующее уведомление о необходимости уплаты вышеуказанного налога. Причем делается это в предусмотренные законодательством сроки, а именно в течение 30 дней до даты уплаты налога.
ВНИМАНИЕ! В 2016 году срок уплаты имущественных налогов - не позднее 1 декабря.
Следует отметить, что фискалы ограничены в работе по этому направлению и имеют право на направление уведомлений о необходимости уплаты налога только за 3 прошедших налоговых периода. Таким образом, законодатели для рассматриваемого случая установили срок исковой давности по транспортному налогу - 3 года. То есть физлица могут не уплачивать налог за более ранние периоды.
Когда налог можно взыскать в принудительном порядке?
На практике часто бывают случаи, когда налогоплательщики не платят все необходимые налоги (в том числе и транспортный) вовремя. В таких ситуациях у плательщиков образовывается задолженность, а у налоговиков появляется право на ее принудительное взыскание. Причем перед тем, как обратиться в суд с ходатайством о взыскании, фискалы направляют должнику требование об уплате налога. Срок направления такого требования напрямую зависит от суммы задолженности. Например, если долг по уплате транспортного налога образовался в размере свыше 500 руб., то требование формируется и направляется в течение 3 месяцев, а если долг меньше 500 руб., то требование может быть сформировано в течение года со дня выявления задолженности.
После получения указанного требования у налогоплательщика будет 8 рабочих дней на его исполнение, если не установлен другой срок. В случае если по истечении данного срока задолженность погашена не будет, налоговики вправе обратиться в суд. Для такого обращения также установлен срок, и составляет он 6 месяцев, однако и в данном случае контролеры также предпочли связать срок подачи иска с суммой задолженности. Так, если задолженность зафиксирована в размере, превышающем 3 000 руб., то 6-месячный срок начинает исчисляться сразу после даты, установленной в требовании для погашения образовавшейся задолженности (ст. 48 НК РФ). Если же долги по транспортному налогу менее 3 000 руб., то срок для обращения в суд начинает исчисляться по истечении 3 лет, но если на протяжении указанного времени размер задолженности превысит установленный лимит, то фискалы вправе начать исчисления 6-месячного срока сразу после такого превышения.
***
Итак, мы узнали, что такое срок исковой давности по транспортному налогу для физических лиц , а также рассмотрели порядок действий налоговиков при образовании задолженности по этому налогу. В заключение еще раз отметим, что в случае пропуска всех сроков налоговики теряют право на взыскание задолженности. В то же время срок давности может быть восстановлен судом при наличии обоснованных причин.
Вступили в силу поправки, которые порадуют не только нас с вами, но и налоговиков. С 01.01.2012 налоговым органам предоставили право списывать образовавшиеся за гражданами по состоянию на 01.01.2009 и (Статья 4, п. 1 ст. 5 Закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ (далее - Закон N 330-ФЗ)):
- недоимки по налогам;
- пени;
- штрафы.
Сразу скажем, что этот порядок не распространяется на недоимки по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности и занятием частной практикой (например, предпринимателями, нотариусами, адвокатами) (Пункт 2 ст. 4 Закона N 330-ФЗ).
Что хотели сделать налоговики и что получилось
Интересно, что инициатором поправок была сама налоговая служба. И как заявлял ее руководитель Михаил Мишустин, списание такой задолженности должно было стать не налоговой амнистией, а исправлением ошибок регистрирующих органов. Задумкой ФНС было списание только тех долгов по имущественным налогам (транспортному, земельному, ), которые возникли из-за неправильного начисления этих налогов. То есть, например, если вам по ошибке начислили налоги по имуществу (автомобилю, квартире, земельному участку), которого у вас просто нет. Такие ошибки возникают из-за недостоверных сведений о налогоплательщиках в информационных базах органов власти и организаций (ГИБДД, БТИ, Росреестре). По сведениям налоговой службы, такие долги есть более чем у 33 млн человек на общую сумму около 36 млрд руб. Именно их и предполагалось списать. Хотя на самом деле непонятно, что мешало ФНС самостоятельно списать неправомерно начисленные ее сотрудниками налоги. А вот задолженность, образовавшуюся из-за неуплаты гражданами корректно начисленных налогов, ФНС списывать не собиралась (http://www.nalog.ru -> Полезные рубрики -> Новости -> Главные новости -> дата публикации: 24.10.2011 "Списание задолженности гражданам - это не налоговая амнистия, а исправление ошибок регистрирующих органов").
Но законодатель решил по-другому. В итоге будут списаны не только ошибочно начисленные налоги, но и те долги, которые налоговики не могут взыскать из-за собственной нерасторопности. Это следует непосредственно из поправок и новоиспеченного Приказа ФНС о Порядке списания задолженности (Утвержден Приказом ФНС России от 14.12.2011 N ММВ-7-8/923@).
Итак, списывать будут любую налоговую задолженность, числящуюся за человеком по состоянию на 01.01.2009
, в отношении которой налоговики утратили возможность ее взыскания в связи с истечением срока
(Статья 4 Закона N 330-ФЗ):
(или
) для направления гражданину требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;
(или
) подачи в суд заявления о взыскании задолженности;
(или
) предъявления к исполнению исполнительного документа (судебного приказа или исполнительного листа).
Чтобы понять, какие долги с вас спишут, а какие нет, напомним, в какие сроки должны были уложиться налоговики, чтобы взыскать с вас задолженность по налогам, имеющуюся по состоянию на 01.01.2009.
Когда истекает срок для направления требования
Имущественные налоги гражданам (транспортный, земельный, налог на имущество) исчисляют сами налоговики и не позднее 30 дней до наступления срока платежа высылают им налоговые уведомления (Пункт 2 ст. 52, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 НК РФ; п. п. 1, 8 ст. 5 Закона от 09.12.1991 N 2003-1).
Кстати, до 03.09.2010 налоговики также высылали и уведомления на уплату НДФЛ. Такие уведомления получали те, у кого организация или предприниматель при выплате дохода не удержали налог и сообщили об этом в инспекцию. По такому уведомлению граждане уплачивали налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты получения уведомления, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (Пункт 5 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)).
Если человек не уплатил налог по уведомлению, то у него на следующий день после истечения срока уплаты возникает недоимка по этому налогу. С этого дня и начинают течь 3 месяца для выставления требования об уплате налога (Пункт 1 ст. 70 НК РФ).
Понятно, что если требование об уплате задолженности, имевшейся по состоянию на 01.01.2009, до сих пор не выставлено, то все мыслимые сроки для его выставления уже истекли. Значит, такую задолженность налоговики должны списать в качестве задолженности.
Когда истекает срок для обращения в суд
Предположим, что требование все-таки выставили. Как правило, налоговики высылают его по почте заказным письмом. И оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты его направления (Пункт 6 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). С даты получения этого письма гражданину давалось минимум 10 календарных дней (если в требовании не был указан более длительный срок) (Пункт 4 ст. 69 НК РФ (ред., действ. до 03.09.2010)) для уплаты сумм недоимки и пеней, указанных в требовании.
Если человек в этот срок не уплатил налог, то со дня, следующего за последним днем срока для добровольной уплаты, указанного в требовании, начинают течь 6 месяцев, в течение которых инспекция может обратиться в суд за взысканием недоимки (Пункт 2 ст. 48 НК РФ). Даже если налоговики выставили требование с просрочкой (за пределами 3-месячного срока), это не увеличивает срок для обращения в суд. Причем в этом случае срок на подачу иска в суд исчисляется так, как будто требование вручено гражданину в последний день, установленный НК РФ для его направления (Пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11). И если инспекция не успела в этот срок обратиться в суд, то задолженность подлежит списанию.
Когда истекает срок для взыскания задолженности по суду
Предположим, налоговики успели обратиться в суд вовремя. В этом случае исполнительные листы, выдаваемые судами, могут быть предъявлены к исполнению в течение 3 лет со дня вступления решения суда о взыскании в законную силу (Пункт 4 ст. 48 НК РФ; п. 1 ст. 21 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ). Если налоговики в этот срок не обратились к судебным приставам за взысканием задолженности, они должны эту задолженность с вас списать.
Чтобы списали долги, в инспекцию идти не придется
Списывать безнадежную задолженность налоговики будут сами, без привлечения граждан к этой процедуре. На основании информации, имеющейся в базе налоговой инспекции, будет составлен реестр и заключение по задолженностям по видам налогов по состоянию на 01.01.2009, в отношении которых ИФНС утратила возможность взыскания. И на основании этих документов руководитель налоговой инспекции примет решение о признании задолженности безнадежной и ее списании (Пункты 3, 4 ст. 4 Закона N 330-ФЗ; п. п. 3 - 5 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 14.12.2011 N ММВ-7-8/923@ (Приложение N 1)). Планируется, что весь этот процесс налоговые органы завершат к концу I квартала 2012 г.
Как видите, с учетом установленных законодательством сроков ваша задолженность, образовавшаяся по состоянию на 01.01.2009, не будет списана только в одном случае - если уже есть решение суда о ее взыскании и не прошли 3 года со дня его вступления в силу. А все остальные долги налоговики должны списать. Кстати, проверить свои налоговые обязательства вы можете на сайте ФНС России через интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика".
Февраль 2012 г.
Нередки случаи, когда подобные уведомления содержат требования по уплате пошлины за прошлые налоговые периоды.
На этой почве возникает необходимость разобраться, существуют ли законодательные ограничения для начисления налоговой недоимки, и какие предельные сроки давности на транспортный налог.
Общие сведения
Транспортный налог является обязательным на всей территории РФ ().
На основании налогового законодательства уплата пошлины или авансовых платежей по ней происходит по месту фактического нахождения транспортного средства. По общим правилам уплата налога производится до 1 октября.
Основанием для осуществления платежей служит налоговое уведомление, которое присылает орган ФНС заказным письмом за 30 дней до того, как наступит срок платежа ().
Для осуществления расчетов налоговые органы берут регистрационные данные, которые им предоставляет ГИБДД. Исчисление суммы налога производится по итогам налогового периода.
Порядок и сроки его уплаты установлены положениями .
Если требования фискального органа не согласовываются с законодательными нормами, например, извещение содержит данные об уплате налога за период, что превышает 3-летний срок, то налогоплательщик может отстаивать свои права в судебном порядке.
Элементы налогообложения
Транспортный налог относится к категории региональных налогов и способствует наполнению значительной части местных и областных бюджетов страны.
В то же время объектами налогообложения, признаются транспортные средства, которые предусмотрены . Начисление пошлины происходит в порядке .
Стоит отметить, что законодатель упростил для граждан процедуру начисления транспортного налога, возложив эту обязанность на фискальные органы.
Что касается юридических лиц, то в этом случае расчеты они проводят самостоятельно.
Исчисление суммы налога производится по итогам налогового периода за полное количество месяцев, в течение которых транспортное средство было на регистрационном учете. При необходимости расчеты осуществляются с применением коэффициента.
Ответственность налогоплательщика за неуплату или несвоевременную уплату пошлины наступает после истечения крайних сроков для внесения необходимых платежей.
При этом недоимка обнаруживается после сравнения начисленной суммы налога и фактически поступивших платежей.
В свете разъяснений судебного органа недоимка считается установленной:
- На следующий день после истечения сроков для уплаты пошлины, если до этого момента налогоплательщик уведомил орган ФНС о начисленной сумме налога.
- На следующий день после сдачи , если отчетная документация была подана налогоплательщиком по истечении установленных сроков для уплаты пошлины.
Законные основания
Как уже говорилось, начисление, и удержание транспортного налога происходит на основании НК РФ. Ответственность за уклонение от его уплаты установлена положениями гл.8 этого кодекса.
Принудительное взыскание недоимки по налогам происходит в рамках Гражданско-процессуального законодательства.
Исполнение судебных актов осуществляется согласно с предписаниями .
Какой срок давности транспортного налога в 2017 году
Требования фискального органа правомерны тогда, когда уведомление об уплате пошлины выписано не более чем за три года (ст.363 НК РФ).
Что касается срока давности взыскания недоимки, то, по мнению Минфина на законодательном уровне этот вопрос не урегулирован ().
Однако подобные заявления не совсем согласовываются с предписаниями , где сказано, что срок исковой давности за совершение налогового правонарушения составляет три года.
Общие правила
По общим правилам транспортный налог уплачивается до 1 октября каждого года. Основанием для уплаты является налоговое уведомление, которое присылает орган ФНС.
Если налогоплательщик уклоняется от уплаты налога, тогда фискальный орган может инициировать принудительное взыскание ().
Удержание задолженности с граждан происходит в порядке . Таким образом, основанием для принудительного удержания пошлины фактически служит наличие задолженности по ней.
В то же время обращение в суд органом ФНС может произойти не ранее, чем через 6 мес. после того, как истекли сроки для исполнения требования по уплате налога ().
При этом требование, должно быть, направлено налогоплательщику в течение 3-месячного срока с момента выявления недоимки.
Восстановление пропущенных сроков допускается только при наличии серьезных причин. Параллельно с подачей иска фискальный орган должен направить его копию налогоплательщику.
Аналогичные правила уведомления также установлены для юридических лиц, отличием является только срок извещения, который составляет 6 дней ().
Стандартная процедура по взысканию налоговой задолженности предусматривает ее погашение за счет денежной массы.
Если денежных средств недостаточно, тогда принудительное удержание налогов производится за счет имущества должника (). Основанием для этого является распоряжение руководителя органа ФНС ().
Срок исковой давности уплаты
Как уже говорилось, требования о взыскании недоимки по транспортному налогу правомерны на протяжении трех лет, т. е. в течение сроков исковой давности (см. подзаголовок, «Какой срок давности транспортного налога в 2017 году»).
Иначе фискальный орган утрачивает возможность, связанную с ее удержанием, в частности если суд не найдет оснований по возобновлению пропущенных сроков для подачи иска о взыскании задолженности ().
Как следствие недоимка признается безнадежной. Что касается сроков давности по взысканию штрафов, то они регламентируются положениями .
Однако в этом случае фискальный орган ограничен 6-месячными сроками после того, как истекли сроки для исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенные сроки также могут быть восстановлены судом при наличии веских причин.
Размеры штрафных санкций установлены предписаниями , и составляют 20% от неуплаченной суммы задолженности.
Спорные моменты
Разнообразие жизненных примеров не позволяет рассмотреть все спорные моменты, которые могут возникнуть между налогоплательщиками и органами ФНС. Поэтому ниже будут рассмотрены несколько самых распространенных ситуаций.
При этом не стоит забывать, что налогоплательщики не обязаны выполнять незаконные требования налоговых органов ().
Однако если требования фискальных органов обоснованы, то уклонение от их выполнения может спровоцировать:
- проведение налоговой проверки;
- начисление пени, штрафов, наложение ареста на имущество должника;
- продажу арестованного имущества;
- изъятие наличных денежных средств;
- запрет на выезд из страны.
Ситуация 1
Налогоплательщику пришло уведомление об уплате транспортного налога за 2013 год. Дополнительно в извещение указано, что по состоянию на 01.01.2014 г., имеется недоимка и неуплаченная пеня по налогу за 2006 год.
В этом случае, конечно, необходимо уплатить налог за прошедший налоговый период согласно с извещением. Что касается недоимки за период, который превышает 3-летний срок, то налогоплательщику нужно разобраться с причинами ее возникновения.
Если задолженность действительно имеется, в частности, на основании судебного решения, которое находится на исполнении в службе судебных приставов, тогда ее нужно погасить. В противном случае налогоплательщику придется обжаловать судебный акт.
Стоит обратить внимание на то, что исчисление сроков исковой давности начинается с того момента, когда заинтересованное лицо узнало о нарушении своего права ().
Таким образом, налогоплательщик может обжаловать судебное решение за 2006 год, если он не знал о его существовании.
Ситуация 2
Налогоплательщику пришел судебный приказ о взыскании недоимки по налогам.
Упрощенная форма гражданского судопроизводства предусматривает возможность выдачи судебного приказа (). Порядок его вынесения установлен .
В этом случае должник может обжаловать судебный приказ в течение 10 дней с момента его получения (). Отмена решения происходит согласно с предписаниями .
В результате отмены судебного приказа суд обязан разъяснить заявителю его право на обращение в суд в порядке искового производства.
Ситуация 3
Налогоплательщику пришло исковое заявление о взыскании пошлины, недоимки и пени, но иск подан с пропущенными сроками давности неуплаты налогов.
На основании процессуального законодательства ответчик имеет право подать письменные возражения против заявленных исковых требований ().
Это достаточно ответственный момент для налогоплательщика, поэтому желательно учесть все юридические моменты, включая:
- Соответствие формы налогового уведомления закону (ст.52 НК РФ).
- Своевременное уведомление налогоплательщика о начислении налога.
- Обоснованность начисленной пени, штрафов ( и ст. 122 НК РФ).
- Доказательство отправления налогового требования об уплате недоимки (ст.70 НК РФ).
- Игнорирование органом ФНС нормы о налоговых льготах ().
- Отказ фискального органа сделать перерасчет пошлины.
Отдельным абзацем в возражении необходимо указать, что исковое заявление подано с пропущенными сроками исковой давности, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований ().
Аналогичные правила установлены налоговым законодательством, т. е. не может быть привлечено к ответственности лицо, совершившее налоговое правонарушение после истечения сроков исковой давности (ст.113 НК РФ).
Видео: транспортный налог
Завершая обзор налогового законодательства, необходимо отметить, что транспортный налог является обязательным для всех лиц, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Его уплата происходит на основании налогового извещения не позже 1 октября каждого года. При этом налогоплательщики не обязаны выполнять незаконные требования фискальных органов.
Если между налогоплательщиком и органом ФНС возникают спорные моменты, включая сроки давности транспортного налога, эти споры должны рассматриваться в судебном порядке.
Если вам необходима защита по вопросам взыскания транспортного налога, вам могут помочь юристы по налогам Правового Бюро Юристократ.
Часто между физическим лицами и налоговыми органами возникают споры о взыскании задолженности по транспортному налогу за предыдущие периоды, срок давности взыскания транспортного налога по которым уже истек.
При этом налоговый орган далеко не всегда уведомляет в установленные сроки о необходимости уплаты транспортного налога, часто налоговые уведомления на уплату транспортного налога приходят с большим опозданием, за пределами сроков давности взыскания транспортного налога.
По этой причине у физических лиц часто возникает вопрос, а какова эта давность взыскания транспортного налога? Можно ли проигнорировать уведомление о необходимости уплаты транспортного налога, полученное за пределами определенных сроков давности?
Обязательно проверяйте суммы налогов, начисленные налоговыми органами, так они могут оказаться завышенными.
Для исчисления размера транспортного налога налоговые инспекторы используют данные, предоставленные органами по регистрации транспортных средств (Ростехнадзор, ГИБДД, таможенные органы).
До физических лиц сведения о сумме транспортного налога доводятся путем направления налогового уведомления по определенной форме.
Согласно п.3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики оплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления.
В соответствии с п.2 ст. 44 НК РФ «Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора».
В связи с вышеизложенным налогоплательщик обязан уплатить транспортный налог только после получения соответствующего налогового уведомления от налогового органа.
На основании ст. 52 НК РФ налоговое уведомление направляется не позднее тридцати дней до наступления срока уплаты налога.
Налоговым Кодексом не указано, какие санкции наступают в случае просрочки срока давности уплаты транспортного налога.
То есть обязанности по оплату транспортного налога автоматически не аннулируются.
В случае если транспортный налог не уплачен вовремя, это является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.
На основании п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога направляется физическому лицу в течение трех месяцев с даты выявления недоплаты по налогу
Помимо этого, со следующего дня, следующего за установленным днем уплаты налога, начинает начисляться пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки.
Обычно требование об уплате налога налоговые органы отправляют заказными письмами, и на основании п.6 ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации, такое требование считается полученным налогоплательщиком в течение шести дней с даты направления, независимо от реального факта его получения.
На основании п. 4 ст. 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате транспортного налога должно быть исполнено в течение восьми суток с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не установлен в самом данном требовании об уплате транспортного налога.
По истечении срока выполнения требования об уплате транспортного налога, налоговая служба может подать в суд заявление о взыскании недоимок и пени. Согласно п.2 ст. 48 НК РФ такое заявление может быть подано в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате транспортного налога. Пропущенный по уважительной причине срок может все еще быть восстановлен на основании заявления в суд о восстановлении срока.
Таким образом, если заявление в суд будет подано по истечении указанного срока, суд откажет в во взыскании недоимок и пеней.
Помимо этого, НК РФ также определен и максимальный срок для направления налогового уведомления об уплате транспортного налога. Так, на основании п. 3 ст. 363 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Если же налоговые органы упустили срок для направления налогового уведомления, возможность взыскания утрачивается.
Как правило, налоговая инспекция обращается в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, который выдается без присутствия сторон. При его выдаче обычно суды не рассматривают вопросы пропуска сроков взыскания.
В связи с этим в случае вынесения судебного приказа для снятия начисленной неправомерно задолженности нужно обжаловать данный судебный приказ.
Таким образом, в общем случае истечение срока давности взыскания транспортного налога влечет невозможность его взыскания налоговым органом.
