Как оплачивается донорский день: порядок расчета, правила и особенности оформления, начисления в зарплату и выплаты. Донорские дни: оплата, правила предоставления, юридические особенности

Кто такой донор? Если следовать общепринятой терминологии, то донором принято считать гражданина, который по личным убеждениям и собственной воли предоставляет биоматериал (это может быть, к примеру, кровь, плазма, лейкоциты, тромбоциты и т.д.) для других людей, имеющих в них непосредственную нужду.

Необходимо понимать, что любые экономические, правовые и социальные отношения доноров и государства, а также развитие донорства компонентов крови и самой крови на территории РФ обуславливаются различными определениями и пунктами федерального законодательства РФ. А именно речь идет о законе от 20.07.2012 года под № 125 –ФЗ.

Тем не менее, даже не взирая на то, что донорство осуществляется по инициативе самого человека и не имеет большого количества формальностей и требований. Часто занимаются донорством люди, которые работают в различных организациях и компаниях. Следовательно, могут возникнуть проблемы с работодателем. Во избежание таковых, были сопряжены права доноров и Трудовой кодекс РФ. Этому моменту была уделена одна статья (ст. 186 ТК РФ).

Внимание! Нужно указать на то, что донорскими днями считают два дня – это непосредственный день забора биологического материала и второй, идущий следом за ним день.

В соответствии с законодательством донор имеет полное право получить два отгула:

• 1 день – это день непосредственного забора крови или его компонентов;
• 2 день – это день после дня забора крови.

Если человек, сдавший кровь принимает решение в этот же день отправиться на работу, то он имеет полное право использовать свои отгулы в любой другой промежуток времени. Также донор может рассчитывать на присоединение их к оплачиваемому отпуску. Их можно брать в любое время, также к ним относят и праздники и выходные.

Еще специалисты отмечают, что донорские дни входят в льготный стаж, тем не менее, этот момент следует уточнить у работодателя индивидуально.

Как оплачиваются?

Также у работника донора, впрочем, как и у непосредственного работодателя может возникнуть вопрос относительно порядка оплаты донорских дней. В соответствии с законодательством Российской Федерации порядок оплаты донорских дней сводится к тому, что донор предоставляет по месту работы справку по форме № 402/у

Донорские дни оплачиваются в размере среднего заработка. Причем эксперты утверждают, что оплата должна производиться в таком размере, даже если этот момент не оговорен в трудовом договоре (коллективном договоре). Оплату производит непосредственно работодатель.


Также может возникнуть вопрос относительно количества дней, которые должен оплатить работодатель. В соответствии с законом Российской Федерации оплате подлежит каждый день, число их ограничивается лишь количеством дней забора крови.

Как оформить?

Но для того чтобы получить все льготы, имеется в виду доплату за донорские дни и дополнительные выходные, необходимо будет грамотно провести оформление всей документации.

Суть оформления документации сводится к следующим последовательным действиям:

1. Во-первых, после забора крови донор-работник получит на руки справку о проведении данной медицинской процедуры.
2. Во-вторых, данную справку необходимо будет передать в отдел кадров по месту работы. Документ, который передаётся работнику отдела кадров имеет название справка № 402/у.

Порой может возникнуть такая ситуация, что именно сегодня и сейчас донорский день не требуется. Тогда работник компании имеет полное право добавить их к своим выходным или, к примеру, к отпуску.

Специалисты утверждают, что при присоединении донорского дня к оплачиваемому отпуску каждый работник должен идти по следующему алгоритму:

• Во-первых, нужно получить справку от представителя медицинского учреждения, где непосредственно осуществлялся забор крови или ее компонентов.
• Во-вторых, эту самую справку необходимо будет предоставить сотрудникам отдела кадров по месту работы. Затем следует написать заявление на предоставление сотруднику донорских дней.
• В-третьих,сотрудник отдела кадров заверит ее печатью организации у руководителя компании или заместителя руководителя предприятия.
• В-четвертых, будет издан указ о дополнении отпуска донорскими днями. Этот указ в дальнейшем отдадут на рассмотрения руководству и только после заверения его печатью, донорские дни будут приплюсованы к отпуску.

Главное при этом не забыть взять справку по форме № 402/у в пункте забора крови у дежурного медицинского специалиста.

Как написать заявление?

Чтобы написать заявление на предоставление донорских дней сотрудник организации должен использовать соответствующую «рыбу заявления». В качестве таковой прикреплен ниже образец заявления на предоставление донорских дней.

При сменном графике

Невзирая на то, как именно выполняет свою работу специалист. Работает посменно или полный рабочий день, работодатель обязан оплатить ему донорский день в соответствии с трудовым договором, который был подписан при приеме его на работу.

Расчет донорских дней

Чтобы выполнить расчет донорских дней необходимо действовать следующим образом:

1. Во-первых, в бухгалтерии определяют продолжительность расчетного периода, который принимают за основу при расчете среднего заработка
2. Во-вторых, определить заработок работника за расчетный период.
3. В-третьих, выявить средний дневной заработок сотрудника компании.
4. И рассчитать итоговую сумму.

Каждая конкретная ситуация индивидуально и зависит от типа специальности.

Как отметить в табеле?

Многие задаются вопросом, как отметить донорский день в табеле учета рабочего времени? Сделать это не так уж и сложно, все что требуется – это поставить в табеле код «ОВ» или, к примеру, «27».

Видео

Смотрите видео-ролик о донорских днях в России:

Донором становятся только из личных соображений. Сегодня среди 1000 россиян всего лишь 20 человек занимается донорством, хотя несколько лет назад этот же показатель находился на отметке в 40 человек. Так что «вымирающих» доноров необходимо поощрять и предоставлять им максимум льгот и привилегий. Ведь однажды такой человек может спасти жизнь одному из нас.

Трудовой кодекс РФ гарантирует оплату донорских дней. Статья 186 ТК РФ предусматривает освобождение работника от выхода на работу в день донорства. В том случае, если сотрудник сдал кровь и после этого сразу же приступил к исполнению своих служебных обязанностей, ему полагается дополнительный день отдыха.

Оплата донорских дней сотрудника: расчет

Если у работника брали кровь во время очередного оплачиваемого отпуска, праздничного или выходного дня, то он имеет право выбрать другой выходной. Кроме отдыха в донорский день работнику полагается дополнительный день отдыха, предоставляется в течение года и заменить выходной день денежной компенсацией нельзя!. Т аким образом, сотрудник получает два выходных дня, оплата которых осуществляется по его среднему заработку.

Расчет среднедневной зарплаты определяется согласно статье 139 ТК РФ. Средний заработок, по которому производится оплата донорских дней, рассчитывается на основе начисленной зарплаты и времени, по факту отработанного за последний календарный год.

Оплата донорских дней сотрудника рассчитывается как отношение выплат, включаемые в расчет среднего заработка к количеству отработанных дней в расчетном периоде. Расчетный период и выплаты определяется также как и при расчете выплат за время командировки.

Документы, подтверждающие сдачу крови

Чтобы сотруднику оплатили два выходных дня, ему нужно предоставить руководителю справку, подтверждающую его донорство . Данный документ, имеющий форму № 402/у , выдаётся тем медицинским учреждением, которое производило взятие крови. Сама форма справки не менялась от 07.08.1985 г., но большинство лечебных учреждений её переделали и внесли свои изменения.

Во избежание претензий со стороны работодателя, связанных с отсутствием сотрудника на работе в донорский день, ему нужно предварительно написать соответствующее заявление . В нём работник должен уведомить руководителя о том, что его не будет на рабочем месте в связи со сдачей крови.

Заявление служит основанием для оформления приказа об освобождении сотрудника от работы. Форма документа - произвольная.

Скачать документы для оформления дней сдачи крови

Учет: оплата донорских дней сотруднику

Рассмотрим как происходит бухгалтерский учет донорских дней работника. Основные проводки представлены ниже.

НДФЛ на оплату донорских дней

Общие правила

Официально организуемые в стране донорские дни (как оплачиваются на работе, можно дополнительно уточнить в бухгалтерии по месту трудоустройства) иногда выпадают на праздники, общепринятые выходные. Действующим Трудовым кодексом декларировано, что сотрудник, принявший участие в такой акции, в качестве выходного имеет право взять другой день и отгулять уже его. Впрочем, на практике многие работодатели не соблюдают этот норматив и не отпускают работников в необходимый им день отдохнуть.

Правила и требования

Уточнив в бухгалтерии по месту трудоустройства, оплачиваются ли донорские дни на работе, необходимо сверить ответ специалиста с положениями закона: это позволит убедиться, что труженика не ущемляют в правах. Необходимо помнить и о ряде дополнительных правил и привилегий. Например, если в день сдачи крови человек отправился на работу, это автоматом дает ему право не на один, а сразу на два свободных дня, и ответственность работодателя - проконтролировать этот факт и оплатить все сутки должным образом. В ТК есть четкие указания относительно аспектов уплаты финансовых вознаграждений.

О терминологии

Прежде чем разбираться с правилами, как оплачиваются донорские дни, необходимо сперва вникнуть в определения, чтобы избежать путаницы понятий. Например, под донорством принято понимать такую активность, когда человек в добровольном порядке отдает плазму, кровь, используемую в будущем для нужд пациентов больниц державы. Донорские дни - это те, когда человек пришел в больницу и сдал животворную биологическую жидкость, причем на работу после этого он идти не обязан.

Каждый трудоустроенный донор имеет трудовой стаж. В бухгалтерии предприятия не только обязаны знать правила и порядок, как оплачиваются донорские дни, но и понимать, что все эти сутки необходимо причислить в общий стаж человека. Страховые взносы отчисляются по той же процедуре, как если бы работник был на своем месте. Недопустимо приравнивать это время к прогулу.

О налогах

Разбираясь, как оплачиваются донорские дни, следует помнить, что за такие сутки в обязательном порядке придется рассчитать НДФЛ. Обусловлено это действующими нормативами относительно статуса финансовых выплат. За дни, когда человек проявил активность в качестве донора, он получает обычные выплаты, а не компенсацию, поэтому для государственных программ, включая налоговые, они оцениваются по общим основаниям.

А что с датами?

Разбираясь, как оплачиваются донорские дни, необходимо помнить, что за сутки, в которые человек был на станции переливания крови, необходимо рассчитаться с трудоустроенным работником в соответствии с общим графиком перечисления зарплаты на предприятии. Никаких задержек, изъятий не может быть.

Для расчета уплачиваемых средств бухгалтерия исходит из ставки, на которую принят человек. Если работник пребывает на больничном листе, по мере его возвращения из этого периода следует рассчитаться установленным ТК порядком (там четко описано, как оплачиваются донорские дни). Придерживаются общих стандартов, никакого специального подхода к расчетам или вычислениям не требуется. При определении конкретных величин к уплате человеку дополнительно считают, сколько положено за период, когда труженик официально болел.

О правах и порядках

Самое базовое правило, помнить о котором необходимо: день, проведенный на станции переливания крови, нельзя причислить к прогулам. Это должны знать и работодатель, и все трудоустроенные. Если человек не пришел на работу именно по такой причине, придется оплатить ему эти сутки, не применяя никаких взысканий - таковы ограничения, установленные введенными в силу законами о том, как оплачиваются донорские дни.

Хочу или не хочу?

Обыватель, выясняя, как оплачиваются донорские дни, должен понимать: у него лично есть право выбора. После посещения центра приема крови можно выйти на работу, если есть силы, желание, того требуют дела. Работодатель в таком случае должен учитывать, что человек просто не отгуливает положенный ему выходной день, оставляя за собой это право на будущее.

Определенные правила взаимоотношений предоставляющего рабочее место и трудоустроенного установлены ФЗ, принятым под номером 125. Для него регулярно вводятся поправки, поэтому необходимо в каждом конкретном случае изучать наиболее новую версию документации, чтобы не ошибиться в оценке возможностей и прав. Закон на федеральном уровне устанавливает, каким образом в рамках производственного процесса необходимо организовать социальное страхование. Дополнительные постулаты можно узнать из 186-й статьи ТК.

О положенном

Из ТК следует, что день недели, потраченный на посещение донорского центра, должен освобождаться от трудовых обязанностей. Бухгалтерия должна знать, как оплачиваются донорские дни, и рассчитывать по ним человеку вознаграждение в соответствии со ставкой, а перечислять - в тот же день, когда и прочие элементы заработной платы на период. Если сложилось так, что донорским оказался выходной, его можно перенести на другой день. Право выбора всегда остается за тем человеком, который сдавал кровь. Также есть право получить дополнительный день для отдыха.

На некоторых тружеников распространяются специальные условия. Например, человек может исполнять задачи в пределах компании, но не быть трудоустроенным в официальном порядке. Даже если сложилась такая ситуация, все равно необходимо соблюсти нормативы, декларированные законом, относительно оплаты и предоставления возможности отдохнуть.

Как добиться своего?

Среди прочих нормативов, определяющих, как оплачивается донорский день при сменном графике, отсутствии официального трудоустройства или при обычной работе, особенное внимание уделяется документации, на основании которой труженик имеет право на привилегии, декларированные законом. Для получения финансового вознаграждения необходимо при посещении центра сдачи крови получить справку, подтверждающую факт донорства, зарегистрироваться в таком статусе, предъявив паспорт для идентификации личности, и предупредить персонал клиники, если есть предположения, что что-то может воспрепятствовать сдаче биологического материала.

Если труженик принял решение в день посещения центра не возвращаться на работу, оценивать такое поведение как прогул недопустимо. Правда, есть одно ограничение: еще перед походом в медицинский центр необходимо уведомить работодателя о своей инициативе, а после этого события нужно предоставить справку в качестве подтверждения исполнения намерений.

Кому положено?

Действующие правила гласят, что донором может быть каждый совершеннолетний, не имеющий противопоказаний. ТК не содержит каких-либо нормативов, ограничений, из которых следовало бы, что труженик в обязательном порядке должен заранее официально уведомить работодателя о пропуске рабочего дня в силу посещения центра сдачи донорской крови. В то же время многие сходятся во мнении, что предупреждение заранее - это более корректный подход, деловой и адекватный, позволяющий избежать острой, конфликтной ситуации.

В любом случае, рассчитывать на оплату дня, проведенного в центре сдачи крови, можно лишь в случае, если по месту работы была предоставлена правильно оформленная справка, подтверждающая факт донорства.

Документационное обеспечение: когда все сделано правильно?

Планируя сдать кровь, необходимо вспомнить о том, что в нашей стране обязательно оформлять все бумаги в соответствии с правилами и нормативами. Нельзя прийти на сдачу крови без документа, удостоверяющего личность - наличие паспорта является обязательным условием. Обнаружив, что документ остался дома, придется перенести благую инициативу на другой день.

На месте потенциального участника программы попросят заполнить анкету. Она довольно простая, краткая, поэтому времени практически не отнимает. Следует иметь при себе выписку о вакцинах за последний год, если таковые были сделаны. На месте доктор напишет заключение по общему обследованию потенциального участника донорской программы, а в лаборатории проанализируют кровь на гемоглобин. Если подобное мероприятие проводилось в недавнем прошлом, можно не проходить его повторно, а лишь предоставить подтверждающую документацию и заключение. По завершении процедуры приема крови следует обратиться к ответственному за оформление справки персоналу. Сотрудник центра выпишет бумагу, которую необходимо будет предъявить в бухгалтерии предприятия.

Особенности оплаты

Конкретными расчетами занимается бухгалтерия. В качестве базовой величины используют общий размер заработной платы - именно так установлено 139-й статьей ТК. Параметр необходимо разделить на количество отработанных тружеником дней. Положенные за донорство денежные суммы вычисляются как соотношение средней зарплаты к числу отработанных дней. Чтобы разобраться в этом на практике, следует ознакомиться со стандартной формой 402 (ее могут предоставить в бухгалтерии предприятия). В этом документе указаны все типы величин, задействованные в расчете оплаты донорского дня.

Чтобы все рассчитать корректно, бухгалтер сперва вычисляет длительность отчетного периода и уровень заработной платы трудоустроенного человека в этом промежутке, после чего вычисляет, сколько в среднем приходится на один день. Необходимо помнить о числе часов, положенных к отработке в разные рабочие сутки, ведь на некоторых предприятиях люди трудятся двенадцатичасовыми сменами, а на других - вдвое меньше. Конкретное количество часов будет корректировать величину финансовых выплат, а также некоторые особенности самого расчета.

О сменах

Если человек трудоустроен на предприятии по сменному графику, предоставить ему выходной, положенный по участию в донорской программе, относительно сложно. Министерство здравоохранения выпустило официальное представление: если некто пожелал стать донором и успешно это воплотил, он имеет право на два дня для полноценного отдыха. Если гражданин посетил центр по приему крови в будни, он имеет право на получение выходного. Если человек задействован на рабочем месте с суточным графиком (1/3, 1/2), работодатель обязан соблюдать установленные законом нормативы и предоставлять положенное время для отдыха.

Человек имеет право на выходной в любом случае, вне зависимости от того, как долго длится его рабочая смена. В те сутки, когда желающий пришел сдать кровь, он может вовсе не выходить на работу, и не играет роли, 6, 8, 12 часов он работает обычно (или другую величину). Если работник одновременно трудоустроен на нескольких должностях, при расчете оплаты за донорский день необходимо высчитать совокупный доход.

Специальный случай

Если одновременно человек трудоустроен на двух предприятиях и пожелал сдать кровь, он берет две справки по завершении процедуры, каждую из которых предоставляет в бухгалтерии предприятий. Право на выходной день у него будет на каждом из этих мест. Если в одной из фирм, где человек трудоустроен, он уже воспользовался положенной привилегией, это не означает, что от второй придется отказаться. Можно брать разные дни на разных предприятиях.

Донором может стать каждый совершеннолетний житель Российской Федерации, весом более 50 кг и отсутствием противопоказаний. Перед забором крови, будущий донор обязан:

• предоставить документы удостоверяющие личность или паспортные данные ;
• пройти регистрацию и заполнить анкетный лист донора :
• уведомить врача обо всех инфекционных заболеваниях, вакцинациях и перенесённых операциях прошедших в течение последнего года;
• пройти медицинский осмотр у терапевта;
• сдать кровь с пальца на исследование показателей гемоглобина и других лабораторных критериев.

Справочная информация . Все ограничения к донорству одобрены Приказом Министерства Здравоохранения Российской Федерации от 14.09.2001 № 364 «Об утверждении порядка медицинского обследования донора крови и её компонентов».

С правовыми и экономическими аспектами донорства можно ознакомиться в Законе Российской Федерации от 20.07.2012 №125 «О донорстве крови и её компонентов».

В современной медицине существует несколько способов осуществления донорской функции:

• донация цельной крови ;
• донация плазмы ;
• донация клеток крови.

Сдача цельной крови – один из самых распространённых и простых способов . Очень часто у донора, может производиться забор не цельной крови, а отдельных её составляющих. Жертвы аварий и пожаров, нуждаются в плазме крови. В таком случае донор проходит операцию плазмафереза – кровь забирается из локтевой вены и центрифугируется в специальном аппарате для отделения плазмы.

Тромбоферез производится по аналогии с плазмаферезом, единственное отличие в том, что кровь забирается прерывисто и небольшими дозами. Для лечения редких заболеваний требуются донорские лейкоциты.

Срок их жизни очень мал, поэтому лейкоцитаферез производят очень редко и лишь в экстренных случаях. Донорами для эритроцитов могут быть только молодые мужчины.

С целью получения наибольшего количества эритроцитов, в клиниках и донорских центах проводят процедуру эритроцитафереза.

Предоставление

Государственным законодательством всем донорам крови предусматриваются льготы и привилегии .

Каждому человеку, который сдал кровь, положен горячий обед после донации за счёт предприятия, осуществляющего забор и хранение крови. Сегодня, есть возможность заменить еду на денежную выплату – 5% прожиточного минимума.

Сдача крови и компонентов редкой группы оплачивается по отдельному тарифу: за 100 мл донорской крови можно получить 650 руб, сдачу тромбоцитов – 4600 руб, эритроциты оцениваются в 6100 руб.

Если на протяжении одного года дважды сдать максимальную дозу крови, можно рассчитывать на получение санаторной путёвки вне очереди. Особое внимание следует уделить дополнительному времени для восстановления здоровья – дням донора в России. Согласно, ст. 186 Трудового кодекса России донор имеет возможность получить два дня оплачиваемого отдыха – первый день фактической сдачи крови, а второй – любой на выбор.

Как оформить?

Для того чтобы получить льготные донорские дни, рабочему не нужно писать заявление – достаточно предупредить руководителя устно. Работодатель не имеет полномочия отказывать или самостоятельно выбирать дату для донации подчинённого.

В случае отказа – рабочий волен взять любой день для сдачи крови на своё усмотрение, неявка на производство не будет считаться прогулом. Факт врачебного осмотра и сдачи крови подтверждается справками образца № 401/у и № 402/у , которые предъявляются на предприятии.

Когда врачебное обследование и забор биоматериала происходит в один день – достаточно взять одну справку № 402/у . В последующий день, нужно составить заявление для получения оплачиваемого дня отдыха. В заявлении указывается дата предпочитаемого льготного дня и номер справки по причине которой этот день предоставляется.

По согласованию с руководством можно выйти на рабочее место в день осуществления забора крови, тогда Вы можете рассчитывать на два льготных дня для восстановления.

Заметьте — в некоторых отраслях производства выходить на рабочее место в день забора крови запрещается.

Как рассчитать?

Подбор дня для осуществления донорства зачастую происходит с учётом расположения духа и самочувствия .

В зависимости от того выходной это или рабочий день может развиваться два сценария расчёта донорских дней:

• сдача крови произошла в будний день. Рабочий по приходу на предприятие волен выбрать один день для восстановления здоровья;
• кровь была сдана в нерабочий день. В этом случае донор может потребовать один день отдыха вместо выходного дня, и один день для восстановления здоровья после донации.

Дни для отдыха можно использовать на протяжении 365 дней, с момента сдачи крови и её составляющих.

Если Вы трудоустроились на другое предприятие после сдачи крови, руководство не обязано разрешать и оплачивать льготные дни для отдыха.

Оплата

Если вы задались вопросом о том, как оплачиваются донорские дни, то знайте, согласно трудовому законодательству Российской Федерации к оплате принадлежат:

• день сдачи донором биоматериала;
• льготные дни для восстановления.

Если рабочий отправился на предприятие в день донации – ему оплачиваются два выходных льготных донорских дня .

День сдачи крови, при этих обстоятельствах, оплачивается по стандартному графику заработной платы.

Когда время забора материала пришлось на выходной, праздник или отпуск – оплачивается 2 дня отдыха согласно тарифу средней заработной платы.

На многих предприятиях есть возможность оформить денежную компенсацию вместо льготного дня отдыха после забора крови. Этот момент обсуждается в индивидуальном порядке.

При сокращении – «донорские» дни не суммируются к общей выплате за неиспользованный отпуск.

Как присоединить донорские дни к отпуску?

После каждого дня сдачи крови и её составляющих рабочий имеет право на законный день отдыха .

Если работник выполнил донорские обязанности и не взял льготные дни – он может добавить их к своему отпуску либо преобразовать в компенсацию за неиспользованную часть отпуска.

Этот процесс фиксируется специальным приказом, так как согласно трудовому законодательству льготные донорские дни не относятся к дополнительному оплачиваемому отпуску.

В России достаточно много разговоров о донорах. Реклама и билборды агитируют сдачу крови. Люди становятся донорами либо бесплатно, для помощи близким или родственникам, либо за выплаты – чтобы свести концы с концами. Но несмотря на все преимущества, льготы и выплаты, кровь не должна превращаться в коммерческую схему, ведь высокий показатель безвозмездных доноров в государстве – верный признак благополучного общества .

Надеемся, что наша статья помогла вам разобраться с такими вопросами как: «кто оплачивает донорские дни?», «дают ли отгулы?», «как правильно оформить донорские дни?» и «как присоединить донорские дни к отпуску?». Успехов!

Работник, являющийся донором, в сентябре 2016 г. (в рабочий день) прошел медицинское обследование и сдал кровь. На следующий рабочий день работнику предоставлен день отдыха.

Должностной оклад работника составляет 50 000 руб. С 01.08.2016 по 28.08.2016 работник находился в оплачиваемом отпуске продолжительностью 28 календарных дней, сумма заработной платы, начисленная работнику за отработанные в августе дни, составляет 6521,74 руб. Иные суммы, учитываемые при расчете среднего заработка, а также периоды, исключаемые из расчетного, и начисленные за эти периоды суммы у работника отсутствуют. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.

Сумма среднего заработка, сохраняемого за работником за день сдачи крови и день отдыха, перечислена на его банковский счет.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Трудовые отношения

В день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра работник освобождается от работы (ч. 1 ст. 186 Трудового кодекса РФ ).

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха (ч. 4 ст. 186 ТК РФ) <*>.

При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Подробную информацию о гарантиях и компенсациях работникам-донорам в связи со сдачей ими крови см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

Расчет суммы среднего заработка

Во всех случаях определения среднего заработка применяется порядок, установленный Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение) (что следует из ч. 1, 7 ст. 139 ТК РФ).

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат, в данном случае - заработная плата, начисленная работнику за отработанное время по должностному окладу (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, абз. 1, пп. "а" п. 2 Положения).

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Таким образом, в данном случае расчетным периодом для начисления среднего заработка является период с 01.09.2015 по 31.08.2016. В указанном периоде 248 рабочих дней.

Из расчетного периода исключаются, в частности, время основного отпуска работника (в данном случае 28 календарных дней, 20 из которых - рабочие) и начисленные за это время суммы (отпускные) (пп. "а" п. 5 Положения).

При определении среднего заработка для случаев, предусмотренных ТК РФ (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени), используется средний дневной заработок (абз. 1, 3 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и компенсации за неиспользованные отпуска) определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 5 п. 9 Положения).

Исходя из вышеприведенных норм в данном случае при расчете среднего дневного заработка работника учитываются выплаты в общей сумме 556 521,74 руб. (50 000 руб. x 11 мес. + 6521,74 руб.) и количество фактически отработанных в расчетном периоде дней, равное 228 дн. (248 дн. - 20 дн.).

Таким образом, средний дневной заработок работника составляет 2440,88 руб. (556 521,74 руб. / 228 дн.).

Сохраняемый за работником средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (абз. 4 п. 9 Положения). Следовательно, работнику начисляется средний заработок за донорские дни в размере 4881,76 руб. (2440,88 руб. x 2 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, а также начисленные страховые взносы (о чем сказано в разделе "Страховые взносы") включаются в расходы по обычным видам деятельности на дату начисления указанных сумм (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 , утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

На сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику за дни сдачи крови и дни отдыха, предоставленные в связи с этим, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Это обусловлено тем, что данная выплата, гарантированная ТК РФ, начисляется в рамках трудовых отношений и не поименована в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Такой подход соответствует официальной позиции, которая рассмотрена в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование, Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Правоприменительную практику по вопросу обложения страховыми взносами суммы среднего заработка, начисленной работнику-донору за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное медицинское страхование; взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой (на примере заработной платы) и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В общем случае доходы работников являются объектом налогообложения и формируют налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ . Исключение составляют доходы, поименованные в закрытом перечне не облагаемых НДФЛ доходов, установленном ст. 217 НК РФ .

Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам, не поименован в ст. 217 НК РФ в качестве самостоятельного вида дохода, при этом данная выплата не относится к компенсационным применительно к п. 3 ст. 217 НК РФ. Аналогичное мнение отражено, например, в Письме Минфина России от 24.04.2014 N 03-04-05/19211. Указанная официальная позиция по данному вопросу, а также иное мнение рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

В рассматриваемой ситуации организация, исходя из официальной позиции, средний заработок, сохраняемый за работником за донорские дни, облагает НДФЛ на общих основаниях.

Организация, выплачивающая работнику доход, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать у работника и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ ).

Исчисление НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода в виде среднего заработка (не являющегося вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей), в том числе перечисления среднего заработка на счет работника в банке (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов работника при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ с дохода в виде среднего заработка должна быть перечислена налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику среднего заработка (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма среднего заработка работника, сохраняемого за дни обследования, сдачи крови и отдыха, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 20 ч. 2 ст. 255 НК РФ ).

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ ).

Страховые взносы, начисленные на средний заработок, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Сумма, руб.

Первичный документ

Начислен работнику средний заработок, сохраняемый за донорские дни

Расчетная ведомость

Начислены страховые взносы на сумму среднего заработка

(4881,76 x 30,2%) <**>

Бухгалтерская справка-расчет

Удержан НДФЛ

(4881,76 x 13%) <***>

Регистр налогового учета (Налоговая карточка)

Выплачен работнику средний заработок (за вычетом удержанного НДФЛ)

Выписка банка по расчетному счету

<*> Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов (ч. 4 ст. 186 ТК РФ).

<**> Приведенная в таблице проводок сумма страховых взносов рассчитана с применением общеустановленных тарифов (в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

<***> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ .

Бухгалтерская запись по перечислению НДФЛ в бюджет в данной консультации не приводится.